中級會計職稱《中級會計實務》知識點：金融資產(chǎn)的業(yè)務模式

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關于企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式
　?。?）業(yè)務模式評估
　　企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式，是指企業(yè)如何管理其金融資產(chǎn)以產(chǎn)生現(xiàn)金流量。業(yè)務模式?jīng)Q定企業(yè)所管理金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的來源是收取合同現(xiàn)金流量、出售金融資產(chǎn)還是兩者兼有。
　　①企業(yè)應當在金融資產(chǎn)組合的層次上確定管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式，而不必按照單項金融資產(chǎn)逐項確定業(yè)務模式。有些情況下，企業(yè)可能將金融資產(chǎn)組合分拆為更小的組合，以合理反映企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的層次。例如，企業(yè)購買一個抵押貸款組合，以收取合同現(xiàn)金流量為目標管理該組合中的一部分貸款，以出售為目標管理該組合中的其他貸款。
　?、凇獋€企業(yè)可能會采用多個業(yè)務模式管理其金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)持有一組以收取合同現(xiàn)金流量為目標的合同組合，同時還持有另一組既以收取合同現(xiàn)金流量為目標又以出售該金融資產(chǎn)為目標的投資組合。
　?、燮髽I(yè)應當以企業(yè)關鍵管理人員決定的對金融資產(chǎn)進行管理的特定業(yè)務目標為基礎，確定管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式。
　?、芷髽I(yè)的業(yè)務模式并非企業(yè)持有金融資產(chǎn)的意圖，而是一種客觀事實，通?？梢詮钠髽I(yè)為實現(xiàn)其目標而開展的特定活動中得以反映。
　?、萜髽I(yè)不得以按照合理預期不會發(fā)生的情形為基礎確定管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式。例如，對于某金融資產(chǎn)組合，如果企業(yè)預期僅會在壓力情形下將其出售，且企業(yè)合理預期該壓力情形不會發(fā)生，則該壓力情形不得影響企業(yè)對該類金融資產(chǎn)的業(yè)務模式的評估。

（2）以收取合同現(xiàn)金流量為目標的業(yè)務模式
　　在此業(yè)務模式下，企業(yè)管理金融資產(chǎn)旨在通過在金融資產(chǎn)存續(xù)期內(nèi)收取合同付款來實現(xiàn)現(xiàn)金流量，而不是通過持有并出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生整體回報。
　　在以收取合同現(xiàn)金流量為目標的業(yè)務模式下，金融資產(chǎn)的信用質(zhì)量影響著企業(yè)收取合同現(xiàn)金流量的能力。為減少因信用惡化所導致的潛在信用損失而進行的風險管理活動與以收取合同現(xiàn)金流量為目標的業(yè)務模式并不矛盾。因此，即使企業(yè)在金融資產(chǎn)的信用風險增加時為減少信用損失而將其出售，金融資產(chǎn)的業(yè)務模式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標的業(yè)務模式。
　　如果企業(yè)在金融資產(chǎn)到期日前出售金融資產(chǎn)，即使與信用風險管理活動無關，在出售只是偶然發(fā)生（即使價值重大），或者單獨及匯總而言出售的價值非常?。词诡l繁發(fā)生）的情況下，金融資產(chǎn)的業(yè)務模式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標。如果企業(yè)能夠解釋出售的原因并且證明出售并不反映業(yè)務模式的改變，出售頻率或者出售價值在特定時期內(nèi)增加不一定與以收取合同現(xiàn)金流量為目標的業(yè)務模式相矛盾。此外，如果出售發(fā)生在金融資產(chǎn)臨近到期時，且出售所得接近待收取的剩余合同現(xiàn)金流量，金融資產(chǎn)的業(yè)務模式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標。

（3）以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標的業(yè)務模式
　　在同時以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標的業(yè)務模式下，企業(yè)的關鍵管理人員認為收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)對于實現(xiàn)其管理目標而言都是不可或缺的。例如，企業(yè)的目標是管理日常流動性需求同時維持特定的收益率，或?qū)⒔鹑谫Y產(chǎn)的存續(xù)期與相關負債的存續(xù)期進行匹配。
　　與以收取合同現(xiàn)金流量為目標的業(yè)務模式相比，此業(yè)務模式涉及的出售通常頻率更高、金額更大。因為出售金融資產(chǎn)是此業(yè)務模式的目標之一，在該業(yè)務模式下不存在出售金融資產(chǎn)的頻率或者價值的明確界限。

（4）其他業(yè)務模式
　　如果企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式，不是以收取合同現(xiàn)金流量為目標，也不是既以收取合同現(xiàn)金流量又出售金融資產(chǎn)來實現(xiàn)其目標，該金融資產(chǎn)應當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，即交易性金融資產(chǎn)。

天才在于積累，聰明在于勤奮。在《中級會計實務》考試的備考期，無論哪一天都不可以懈怠，一步一步的走下去，才能在這條的盡頭，回頭遙望一路走來的風景，不留遺憾，滿眼驚喜。加油，各位備戰(zhàn)中級會計職稱考試的勇士！

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