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2023中級會計(jì)職稱中級會計(jì)實(shí)務(wù)答疑周刊（13期）
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2023中級會計(jì)職稱中級會計(jì)實(shí)務(wù)答疑周刊
【答疑周刊第13期】
索引：
1.合同中存在重大融資成分的賬務(wù)處理
2.附有銷售退回條款的銷售
3.合同成本
4.主要責(zé)任人和代理人的區(qū)分
5.售后回購的賬務(wù)處理
1.合同中存在重大融資成分的賬務(wù)處理
借：銀行存款
未確認(rèn)融資費(fèi)用
貸：合同負(fù)債
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用
本期未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷額＝（期初合同負(fù)債科目余額－期初未確認(rèn)融資費(fèi)用科目余額）×實(shí)際利率
借：合同負(fù)債
貸：主營業(yè)務(wù)收入
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
2.附有銷售退回條款的銷售
| （1）賒銷實(shí)現(xiàn)收入時(shí) | 借：應(yīng)收賬款（全部價(jià)稅） 貸：主營業(yè)務(wù)收入（總售價(jià)×預(yù)計(jì)不會退貨的比率） 預(yù)計(jì)負(fù)債（總售價(jià)×預(yù)計(jì)退貨率） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 同時(shí)： 借：主營業(yè)務(wù)成本（總成本×預(yù)計(jì)不會退貨的比率） 應(yīng)收退貨成本（總成本×預(yù)計(jì)退貨率） 貸：庫存商品（總成本） |
| （2）到期收款時(shí) | 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 |
| （3）預(yù)計(jì)退貨率調(diào)整時(shí) | 如果調(diào)低退貨率 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 貸：主營業(yè)務(wù)收入 同時(shí)： 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)收退貨成本 |
| 如果調(diào)高退貨率，則反之。 | |
| （4）退貨期滿時(shí) | 如果退貨率與預(yù)計(jì)相同： 借：庫存商品 預(yù)計(jì)負(fù)債 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 應(yīng)收退貨成本 |
如果退貨率低于預(yù)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)： 借：庫存商品 預(yù)計(jì)負(fù)債 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 應(yīng)收退貨成本 主營業(yè)務(wù)收入 同時(shí)： 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)收退貨成本 | |
如果退貨率高于預(yù)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)： 借：庫存商品 預(yù)計(jì)負(fù)債 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 主營業(yè)務(wù)收入 貸：銀行存款 應(yīng)收退貨成本 主營業(yè)務(wù)成本 |
3.合同成本
| 項(xiàng)目 | 具體內(nèi)容 |
| 合同履約成本 | （1）該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)； 與合同直接相關(guān)的成本包括直接人工（如，支付給直接為客戶提供所承諾服務(wù)的人員的工資、獎金等）、直接材料（如，為履行合同耗用的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的成本和周轉(zhuǎn)材料的攤銷及租賃費(fèi)用等）、制造費(fèi)用（或類似費(fèi)用，如，與組織和管理生產(chǎn)、施工、服務(wù)等活動發(fā)生的費(fèi)用，包括管理人員的職工薪酬、勞動保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)等）、明確由客戶承擔(dān)的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本（如，支付給分包商的成本、機(jī)械使用費(fèi)、設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)用、施工現(xiàn)場二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)用、場地清理費(fèi)等）。 （2）該成本增加了企業(yè)未來用于履行（或持續(xù)履行）履約義務(wù)的資源。 （3）該成本預(yù)期能夠收回 |
| 合同取得成本 | 企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。 【提示】增量成本，是指企業(yè)不取得合同就不會發(fā)生的成本，例如銷售傭金等。 企業(yè)為取得合同發(fā)生的、除預(yù)期能夠收回的增量成本之外的其他支出（如無論是否取得合同均會發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等），應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，除非這些支出明確由客戶承擔(dān) |
4.主要責(zé)任人和代理人的區(qū)分
（1）企業(yè)承諾自行向客戶提供特定商品的，其身份是主要責(zé)任人。
（2）企業(yè)在將特定商品轉(zhuǎn)讓給客戶之前控制該商品的，企業(yè)為主要責(zé)任人。
（3）企業(yè)承諾安排他人提供特定商品的，即為他人提供協(xié)助的，其身份是代理人。
（4）企業(yè)在特定商品轉(zhuǎn)讓給客戶之前不控制該商品的，企業(yè)為代理人。
5.售后回購的賬務(wù)處理
（1）企業(yè)因存在與客戶的遠(yuǎn)期安排而負(fù)有回購義務(wù)或享有回購權(quán)利
①回購價(jià)格低于原售價(jià)的，應(yīng)當(dāng)視為租賃交易。
②回購價(jià)格不低于原售價(jià)的，應(yīng)當(dāng)視為融資交易，在收到客戶款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)金融負(fù)債，并將該款項(xiàng)和回購價(jià)格的差額在回購期間內(nèi)確認(rèn)為利息費(fèi)用。
（2）企業(yè)負(fù)有應(yīng)客戶要求回購商品義務(wù)
企業(yè)負(fù)有應(yīng)客戶要求回購商品義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在合同開始日評估客戶是否具有行使該要求權(quán)的重大經(jīng)濟(jì)動因。客戶具有行使該要求權(quán)重大經(jīng)濟(jì)動因的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將售后回購作為租賃交易或融資交易；否則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其作為附有銷售退回條款的銷售交易進(jìn)行會計(jì)處理。
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