中級會計實務(wù)答疑精華：專門借款利息收益金額

學(xué)習(xí)中級會計職稱考試的過程中難免會產(chǎn)生一些疑惑。為了幫助大家更高效學(xué)習(xí)，正保會計網(wǎng)校特從課程答疑板中精選了學(xué)員普遍出現(xiàn)的問題，并給出詳細(xì)答疑。以下是關(guān)于中級會計職稱中級會計實務(wù)答疑精華，希望對大家有幫助！

A公司擬建造一座大型生產(chǎn)車間，預(yù)計工程期為2年，有關(guān)資料如下：

資料一：A公司于2×19年1月1日為該項工程專門借款6 000萬元，借款期限為3年，年利率8%，利息按年支付；閑置專門借款資金均存入銀行，假定月利率為0.5%，利息按年于每年年初收取。

資料二：生產(chǎn)車間工程建設(shè)期間占用了兩筆一般借款，具體如下：

（1）2×18年12 月1 日向某銀行借入長期借款4 500萬元，期限為3年，年利率為6%，按年計提利息，每年年初支付；

（2）2×19年1月1日溢價發(fā)行5年期公司債券1 000萬元，票面年利率為8%，實際利率為5%，利息按年于每年年初支付，實際發(fā)行價格為1 044萬元，款項已全部收存銀行。

資料三：工程采用出包方式，于2×19年1月1日動工興建，2×19年2月1日，該項工程發(fā)生重大安全事故中斷施工，直至2×19年6月1日該項工程才恢復(fù)施工。

資料四：2×19年有關(guān)支出如下：

（1）1月1日支付工程進(jìn)度款2 000萬元；

（2）7月1日支付工程進(jìn)度款4 500萬元；

（3）10月1日支付工程進(jìn)度款3 000萬元。

其他資料：A公司按年計算資本化利息費用，為簡化計算，假定全年按360 天計算，每月按照30天計算。

計算A公司2×19年專門借款利息資本化金額和計入當(dāng)期損益的金額。

2×19年專門借款利息的資本化金額＝6 000×8%×240/360－4 000×0.5%×2＝280（萬元）。 （1.5分）

2×19年計入當(dāng)期損益的專門借款利息金額＝6 000×8%－280＝200（萬元）。（1.5分）

【正確答案】：

2×19年專門借款利息的資本化金額＝6 000×8%×240/360－4 000×0.5%×2＝280（萬元）。 （1.5分）

2×19年計入當(dāng)期損益的專門借款利息金額＝6 000×8%－280＝200（萬元）。（1.5分）

【答案解析】：①借款費用開始資本化的日期為2×19年1月1日；②由于重大安全事故不可預(yù)見，屬于非正常中斷；停工期間為2月～5月，共4個月，連續(xù)停工期間超過了3個月；因此，2月～5月暫停資本化。綜上可知，2×19年非資本化期間共4個月（120天），資本化期間為1月、6月～12月，共8個月（240天）。③專門借款金額為6 000萬元，2×19年1月1日支出2 000萬元，閑置資金是4 000萬元（6 000－2 000），由于第二次支出發(fā)生在2×19年7月1日，因此4 000萬元的閑置時間是6個月（1月～6月），其中2×19年2月1日至2×19年6月1日暫停資本化4個月，所以在費用化期間閑置4個月，取得的利息收入＝4 000×0.5％×4＝80（萬元）；在資本化期間閑置2個月，取得的利息收入＝4 000×0.5％×2＝40（萬元）。

提問：

本題計入當(dāng)期損益的金額，是指財務(wù)費用嗎？為什么不是非資本化期間的利息費用-閑置資金利息收益，而是全年利息收益-資本化金額??？？

回答：

本題計入當(dāng)期損益的金額，是指財務(wù)費用嗎？

回復(fù)：是的。

為什么不是非資本化期間的利息費用-閑置資金利息收益，而是全年利息收益-資本化金額??？？

回復(fù)：這里是根據(jù)今年教材進(jìn)行修改的，即不再考慮應(yīng)收利息做分錄，理解為應(yīng)收利息另外做分錄

計入當(dāng)期損益的專門借款利息金額＝總利息費用-專門借款利息資本化金額

即專門借款的費用化利息也采用倒擠的方式，且倒擠時不扣除閑置資金利息收益

你可以結(jié)合下面兩種處理方式進(jìn)行理解哈

（1）2021年教材專門借款分錄為：

借：在建工程【資本化金額】

       財務(wù)費用【費用化金額】

       應(yīng)收利息或銀行銀行【閑置資金收益】

        貸：應(yīng)付利息【應(yīng)支付的總利息】

（2）2022年教材專門借款分錄為：

借：在建工程【資本化金額】

       財務(wù)費用【計入當(dāng)期損益的金額】——“計入當(dāng)期損益的專門借款利息金額”是這個

       貸：應(yīng)付利息【應(yīng)支付的總利息】

專門借款閑置資金收益單獨賬務(wù)處理，教材省略了，如果寫應(yīng)該是；

借：應(yīng)收利息或銀行存款

       貸：財務(wù)費用

兩個分錄合并就是21年教材分錄。

注：以上答疑精華來源于正保會計網(wǎng)校答疑板，網(wǎng)校老師會針對已購課學(xué)員提出的問題進(jìn)行答疑。（網(wǎng)校答疑板使用攻略） 

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