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2020中級會計實務(wù)知識點：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認
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知識點：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認
| 一般原則 | 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會計處理的核心問題是金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否符合終止確認條件。 | |
| 終止確認判斷條件 | 1 | 企業(yè)收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止的,應(yīng)當(dāng)終止確認該金融資產(chǎn)。 |
| 2 | 企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，也應(yīng)當(dāng)終止確認該金融資產(chǎn) | |
| 符合終止確認情形 | 已將所有風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移 | 1.企業(yè)無條件出售金融資產(chǎn)； |
| 2.企業(yè)出售金融資產(chǎn)，同時約定按回購日該金融資產(chǎn)的公允價值回購； | ||
| 3.企業(yè)出售金融資產(chǎn)，同時與轉(zhuǎn)入方簽訂看跌期權(quán)合同（即轉(zhuǎn)入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)）或看漲期權(quán)合同（即轉(zhuǎn)出方有權(quán)回購該金融資產(chǎn)），且根據(jù)合同條款判斷，該看跌期權(quán)或看漲期權(quán)為一項重大價外期權(quán)（即期權(quán)合約的條款設(shè)計使得金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)入方或轉(zhuǎn)出方極小可能會行權(quán)）。 | ||
| 不符合終止確認情形 | 未將所有風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移 | 1.企業(yè)出售金融資產(chǎn)并與轉(zhuǎn)入方簽訂回購協(xié)議，協(xié)議規(guī)定企業(yè)將回購原被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，或者將予回購的金融資產(chǎn)與售出的金融資產(chǎn)相同或?qū)嵸|(zhì)上相同、回購價格固定資產(chǎn)或原售價加上回報； |
| 2.企業(yè)融出證券或進行證券出借； | ||
| 3.企業(yè)出售金融資產(chǎn)并附有將市場風(fēng)險敞口轉(zhuǎn)回給企業(yè)的總回報互換； | ||
| 4.企業(yè)出售短期應(yīng)收款項或信貸資產(chǎn)，并且全額補償轉(zhuǎn)入方可能因被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)發(fā)生的信用損失； | ||
| 5.企業(yè)出售金融資產(chǎn)，同時與轉(zhuǎn)入方簽訂看跌期權(quán)合同或看漲期權(quán)合同，且根據(jù)合同條款判斷，該看跌期權(quán)或看漲期權(quán)為一項重大價內(nèi)期權(quán)。 | ||
| ★企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其是否保留了對金融資產(chǎn)的控制，分別下列情形處理 | ||
| （1） | 企業(yè)未保留對該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)終止確認該金融資產(chǎn)，并將轉(zhuǎn)移中產(chǎn)生或保留的權(quán)利和義務(wù)單獨確認為資產(chǎn)或負債。 | |
| （2） | 企業(yè)保留了對該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度繼續(xù)確認有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認相關(guān)負債。 | |
| 企業(yè)在判斷是否保留了對被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的控制時，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注轉(zhuǎn)入方出售被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的實際能力。 | ||
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