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金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移概述
金融資產(chǎn)(包括單項或一組類似金融資產(chǎn))轉(zhuǎn)移,是指企業(yè)(轉(zhuǎn)出方)將金融資產(chǎn)(或其現(xiàn)金流量)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方之外的另一方(轉(zhuǎn)入方)。
(一)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的情形
企業(yè)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移,包括下列兩種情形:
1. 企業(yè)將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利轉(zhuǎn)移給其他方。
實務(wù)中常見的票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓、商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)等,均屬于這一種金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的情形。
2. 企業(yè)保留了收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利,但承擔了將收取的該現(xiàn)金流量支付給一個或多個最終收款方的合同義務(wù)。
這種金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的情形通常被稱為“過手安排”,這種金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移情形常見于資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)。
(二)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的風險和報酬轉(zhuǎn)移情況
企業(yè)在發(fā)生金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時,應(yīng)當評估其保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上的風險和報酬的程度,并分別下列情形處理
1. 企業(yè)轉(zhuǎn)移了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風險和報酬的,應(yīng)當終止確認該金融資產(chǎn),并將轉(zhuǎn)移中產(chǎn)生或保留的權(quán)利和義務(wù)單獨確認為資產(chǎn)或負債。常見情形有:
(1)企業(yè)無條件出售金融資產(chǎn)。
(2)企業(yè)出售金融資產(chǎn),同時約定按回購日該金融資產(chǎn)的公允價值回購。
(3)企業(yè)出售金融資產(chǎn),同時與轉(zhuǎn)入方簽訂看跌期權(quán)合同(即轉(zhuǎn)入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè))或看漲期權(quán)合同(即轉(zhuǎn)出方有權(quán)回購該金融資產(chǎn)),且根據(jù)合同條款判斷,該看跌期權(quán)或看漲期權(quán)為一項重大價外期權(quán)(即期權(quán)合約的條款設(shè)計,使得金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)入方或轉(zhuǎn)出方極小可能會行權(quán))。
2. 企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風險和報酬的,應(yīng)當繼續(xù)確認該金融資產(chǎn)。常見情形有:(1)企業(yè)出售金融資產(chǎn)并與轉(zhuǎn)入方簽訂回購協(xié)議,協(xié)議規(guī)定企業(yè)將回購原被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn),或者將予回購的金融資產(chǎn)與售出的金融資產(chǎn)相同或?qū)嵸|(zhì)上相同、回購價格固定或原售價加上回報。(2 )企業(yè)融出證券或進行證券出借。(3)企業(yè)出售金融資產(chǎn)并附有將市場風險敞口轉(zhuǎn)回給企業(yè)的總回報互換。(4 )企業(yè)出售短期應(yīng)收款項或信貸資產(chǎn),并且全額補償轉(zhuǎn)入方可能因被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)發(fā)生的信用損失。(5)企業(yè)出售金融資產(chǎn),同時與轉(zhuǎn)入方簽訂看跌期權(quán)合同或看漲期權(quán)合同,且根據(jù)合同條款判斷,該看跌期權(quán)或看漲期權(quán)為一項重大價內(nèi)期權(quán)(即期權(quán)合約的條款設(shè)計,使得金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)入方或轉(zhuǎn)出方很可能會行權(quán))。
3. 企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風險和報酬的(即除1和2外的其他情形),應(yīng)當根據(jù)其是否保留了對金融資產(chǎn)的控制,分別下列情形處理:(1)企業(yè)未保留對該金融資產(chǎn)控制的,應(yīng)當終止確認該金融資產(chǎn),并將轉(zhuǎn)移中產(chǎn)生或保留的權(quán)利和義務(wù)單獨確認為資產(chǎn)或負債。(2)企業(yè)保留了對該金融資產(chǎn)控制的,應(yīng)當按照其繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度繼續(xù)確認有關(guān)金融資產(chǎn),并相應(yīng)確認相關(guān)負債。
如果轉(zhuǎn)入方有實際能力單方面決定將轉(zhuǎn)入的金融資產(chǎn)整體出售給與其不相關(guān)的第三方,且沒有額外條件對此項出售加以限制,則表明企業(yè)作為轉(zhuǎn)出方未保留對被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的控制;除此之外的其他情況下,則應(yīng)視為企業(yè)保留了對被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的控制。
因2020年中級會計職稱教材和大綱暫未公布,以上《中級會計實務(wù)》知識點來源于2019年內(nèi)容,大家可先學(xué)習2019年中級會計職稱《中級會計實務(wù)》知識點,提前學(xué)習和掌握知識點。
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