中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：捐贈(zèng)收入的核算

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捐贈(zèng)收入的核算

（一）捐贈(zèng)收入的概念

捐贈(zèng)收入，是指民間非營(yíng)利組織接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)所取得的收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用是否設(shè)置了限制，劃分為限定性收入和非限定性收入分別進(jìn)行核算。

如果捐贈(zèng)人對(duì)捐贈(zèng)資產(chǎn)的使用設(shè)置了時(shí)間限制或者（和）用途限制，則所確認(rèn)的相關(guān)捐贈(zèng)收入為限定性捐贈(zèng)收入；如果捐贈(zèng)方對(duì)捐贈(zèng)的使用沒有設(shè)置時(shí)間限制或用途限制，則所確認(rèn)的相關(guān)捐贈(zèng)收入為非限定性捐贈(zèng)收入。

民間非營(yíng)利組織對(duì)于捐贈(zèng)承諾，不應(yīng)予以確認(rèn)，但可以在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相關(guān)披露。

民間非營(yíng)利組織對(duì)于其接受的勞務(wù)捐贈(zèng)，不予確認(rèn)，但應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相關(guān)披露。

（二）捐贈(zèng)收入的核算

應(yīng)當(dāng)設(shè)置“捐贈(zèng)收入”科目；并按照捐贈(zèng)收入是否存在限制，在“捐贈(zèng)收入”科目下設(shè)置“限定性收入”和“非限定性收入”明細(xì)科目分別核算限定性捐贈(zèng)收入和非限定性捐贈(zèng)收入。

1. 接受捐贈(zèng)時(shí)，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期投資”、“存貨”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，貸記“捐贈(zèng)收入——限定性收入”或“捐贈(zèng)收入——非限定性收入”科目。

對(duì)于接受的附條件捐贈(zèng)，如果存在需要償還全部或部分捐贈(zèng)資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)（比如因無(wú)法滿足捐贈(zèng)所附條件而必須將部分捐贈(zèng)款退還給捐贈(zèng)人時(shí)），按照需要償還的金額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目。

2. 如果限定性捐贈(zèng)收入的限制在確認(rèn)收入的當(dāng)期得以解除，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為非限定性捐贈(zèng)收入，借記“捐贈(zèng)收入——限定性收入”科目，貸記“捐贈(zèng)收入——非限定性收入”科目。

3. 期末，將“捐贈(zèng)收入”科目各明細(xì)科目的余額分別轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)，借記“捐贈(zèng)收入——限定性收入”科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目，借記“捐贈(zèng)收入——非限定性收入”科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。

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