中級會計考試《中級會計實務(wù)》知識點：金融資產(chǎn)的分類

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金融資產(chǎn)的分類

金融資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的①現(xiàn)金、②其他方的權(quán)益工具以及③符合下列條件之一的資產(chǎn)：

1. 從其他方收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利。例如，企業(yè)的銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和貸款等均屬于金融資產(chǎn)。再如，預(yù)付賬款不是金融資產(chǎn)，因其產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益是商品或服務(wù)，不是收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的權(quán)利。

2. 在潛在有利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利。例如，企業(yè)持有的看漲期權(quán)或看跌期權(quán)等。

3. 將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將收到可變數(shù)量的自身權(quán)益工具。

4. 將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產(chǎn)劃分為以下三類：①以攤余成本計量的金融資產(chǎn)；（債權(quán)投資）②以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)；（其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資）③以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。（交易性金融資產(chǎn)）上述分類一經(jīng)確定，不得隨意變更。

（一）企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式

1. 業(yè)務(wù)模式評估。

企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，是指企業(yè)如何管理其金融資產(chǎn)以產(chǎn)生現(xiàn)金流量。業(yè)務(wù)模式?jīng)Q定企業(yè)所管理金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的來源是收取合同現(xiàn)金流量、出售金融資產(chǎn)還是兩者兼有。

企業(yè)確定其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時，應(yīng)當(dāng)注意以下方面：

⑴企業(yè)應(yīng)當(dāng)在金融資產(chǎn)組合的層次上確定管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，而不必按照單項金融資產(chǎn)逐項確定業(yè)務(wù)模式。

⑵一個企業(yè)可能會采用多個業(yè)務(wù)模式管理其金融資產(chǎn)。（不同的投資組合）

⑶企業(yè)應(yīng)當(dāng)以企業(yè)關(guān)鍵管理人員決定的對金融資產(chǎn)進行管理的特定業(yè)務(wù)目標(biāo)為基礎(chǔ)，確定管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式。

⑷企業(yè)的業(yè)務(wù)模式不等于企業(yè)持有金融資產(chǎn)的意圖，而是一種客觀事實，通?？梢詮钠髽I(yè)為實現(xiàn)其設(shè)定目標(biāo)而開展的特定活動中得以反映。

⑸企業(yè)不得以按照合理預(yù)期不會發(fā)生的情形為基礎(chǔ)確定管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式。（以客觀事實為依據(jù)）

2. 以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式。

在以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式下，企業(yè)管理金融資產(chǎn)旨在通過在金融資產(chǎn)存續(xù)期內(nèi)收取合同付款來實現(xiàn)現(xiàn)金流量，而不是通過持有并出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生整體回報。

即使企業(yè)在金融資產(chǎn)的信用風(fēng)險增加時為減少信用損失而將其出售，金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式。

如果企業(yè)在金融資產(chǎn)到期日前出售金融資產(chǎn)，即使與信用風(fēng)險管理活動無關(guān)，在出售只是偶然發(fā)生（即使價值重大），或者單獨及匯總而言出售的價值非常?。词诡l繁發(fā)生）的情況下，金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。

3. 以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式。

在同時以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式下，企業(yè)的關(guān)鍵管理人員認(rèn)為收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)對于實現(xiàn)其管理目標(biāo)而言部是不可或缺的。相對于以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式，此業(yè)務(wù)模式涉及的出售通常頻率更高、金額更大。

4. 其他業(yè)務(wù)模式。

如果企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式不是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，也不是以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)，則該企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是其他業(yè)務(wù)模式。在這種情況下，企業(yè)管理金融資產(chǎn)的目標(biāo)是通過出售金融資產(chǎn)以實現(xiàn)現(xiàn)金流量。即使企業(yè)在持有金融資產(chǎn)的過程中會收取合同現(xiàn)金流量，因為收取合同現(xiàn)金流量對實現(xiàn)該業(yè)務(wù)模式目標(biāo)來說只是附帶性質(zhì)的活動。

（二）金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征

金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，是指金融工具合同約定的、反映相關(guān)金融資產(chǎn)經(jīng)濟特征的現(xiàn)金流量屬性。如果一項金融資產(chǎn)在特定日期產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付（即符合“本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征”），則該金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征與基本借貸安排相一致。

在基本借貸安排中，利息的構(gòu)成要素中最重要的通常是貨幣時間價值和信用風(fēng)險的對價。

（三）金融資產(chǎn)的具體分類

1. 以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。

金融資產(chǎn)同時符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)：

⑴企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)

⑵該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

2. 以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

金融資產(chǎn)同時符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)：

⑴企業(yè)管理該金融資產(chǎn)?的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)。

⑵該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

3. 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

企業(yè)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn)（通常以出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)），應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)持有的下列投資產(chǎn)品通常應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：

⑴股票。

⑵基金。

⑶可轉(zhuǎn)換債券。

此外，在初始確認(rèn)時，如果能夠消除或顯著減少會計錯配，企業(yè)可以將金融資產(chǎn)指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。該指定一經(jīng)作出，不得撤銷。

（四）金融資產(chǎn)分類的特殊規(guī)定

權(quán)益工具投資一般不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征，因此應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。然而在初始確認(rèn)時，企業(yè)可以將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，并按照規(guī)定確認(rèn)股利收入。該指定一經(jīng)做出，不得撤銷。企業(yè)投資其他上市公司股票或者非上市公司股權(quán)的，都可能屬于這種情形。

金融資產(chǎn)或金融負(fù)債滿足下列條件之一的，表明企業(yè)持有該金融資產(chǎn)或承擔(dān)該金融負(fù)債的目的是交易性的：

1. 取得相關(guān)金融資產(chǎn)或承擔(dān)相關(guān)金融負(fù)債的目的，主要是為了近期出售或回購。

2. 相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在初始確認(rèn)時屬于集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明近期實際存在短期獲利模式。

3. 相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債屬于衍生工具。

只有不符合上述條件的非交易性權(quán)益工具投資才可以進行該指定。

（五）不同類金融資產(chǎn)之間的重分類

企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時，應(yīng)當(dāng)按照本章相關(guān)內(nèi)容對所有受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進行重分類。業(yè)務(wù)模式未發(fā)生改變的，企業(yè)不得對相關(guān)金融資產(chǎn)進行重分類。

企業(yè)對金融資產(chǎn)進行重分類，應(yīng)當(dāng)自重分類日起采用未來適用法進行相關(guān)會計處理，不得對以前已經(jīng)確認(rèn)的利得、損失（包括減值損失或利得）或利息進行追溯調(diào)整。重分類日，是指導(dǎo)致企業(yè)對金融資產(chǎn)進行重分類的業(yè)務(wù)模式發(fā)生變更后的首個報告期間的第一天?！　?/p>

以下情形不屬于業(yè)務(wù)模式變更：

1. 企業(yè)持有特定金融資產(chǎn)的意圖改變。

2. 金融資產(chǎn)特定市場暫時性消失從而暫時影響金融資產(chǎn)出售。

3. 金融資產(chǎn)在企業(yè)具有不同業(yè)務(wù)模式的各部門之間轉(zhuǎn)移。

需要注意的是，如果企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式?jīng)]有發(fā)生變更，而金融資產(chǎn)的條款發(fā)生變更但未導(dǎo)致終止確認(rèn)的，不允許重分類。如果金融資產(chǎn)條款發(fā)生變更導(dǎo)致金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的，不涉及重分類問題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)原金融資產(chǎn)，同時按照變更后的條款確認(rèn)一項新金融資產(chǎn)。

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