中級會計師《中級會計實務(wù)》知識點：投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量

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投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量

投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量有成本和公允價值兩種模式，通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式計量，滿足特定條件時也可以采用公允價值模式計量。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。

一、 采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)（允許提折舊、允許攤銷、允許提減值準(zhǔn)備）

經(jīng)減值測試后確定發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備” 科目。已經(jīng)計提減值準(zhǔn)備的投資性房地產(chǎn)，其減值損失在以后的會計期間不得轉(zhuǎn)回（非流動資產(chǎn)）。

二、 采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)（不允許提折舊、不允許攤銷、不允許提減值準(zhǔn)備）

只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，企業(yè)才可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。企業(yè)一旦選擇采用公允價值計量模式，就應(yīng)當(dāng)對其所有投資性房地產(chǎn)均采用公允價值模式進行后續(xù)計量。

（一）采用公允價值模式計量的條件

采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時滿足以下兩個條件：

（1）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場。

（2）企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。

（二）采用公允價值模式計量的會計處理規(guī)定

采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)遵循以下會計處理規(guī)定：

不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或攤銷。

資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價值高于原賬面價值的差額，借記“投資性房地產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于原賬面價值的差額，作相反的賬務(wù)處理。

三、 投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更（單向變更）

企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更處理，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整期初留存收益（利潤分配——未分配利潤和盈余公積）。

①借：投資性房地產(chǎn)——XX——成本（變更日公允價值）

　　　投資性房地產(chǎn)累計折舊

　　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　　貸：投資性房地產(chǎn)——XX

　　　　　利潤分配——未分配利潤（倒擠）

②借：利潤分配——未分配利潤

　　　貸：盈余公積

已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

【極特殊情況】在極少數(shù)情況下，①采用公允價值對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量的企業(yè)，有證據(jù)表明，當(dāng)企業(yè)首次取得某項投資性房地產(chǎn)時，該投資性房地產(chǎn)的公允價值不能持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當(dāng)對該投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量直至處置，并且假設(shè)無殘值。②但是，采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量的企業(yè)，即使有證據(jù)表明，企業(yè)首次取得某項投資性房地產(chǎn)時，該投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，該企業(yè)仍應(yīng)對該投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量。

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