中級職稱《中級會計實務(wù)》知識點：可供出售金融資產(chǎn)的減值計量

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　　可供出售金融資產(chǎn)的減值計量

　　1.可供出售金融資產(chǎn)減值計量原則

　?。?）可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)（沒有被出售），原直接計入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計損失（把當(dāng)時暫時損失轉(zhuǎn)成正式損失），也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。

　?。?）對于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。

　?。?）可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回（減值要恢復(fù)的話要貸資本公積）。但是，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)（是指長期股權(quán)投資達不到重大影響的）發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回（不讓恢復(fù)）。

　　（4）減值損失計量中計算未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)所采用的折現(xiàn)率應(yīng)作為后續(xù)利息收入的利率標(biāo)準(zhǔn)（新本金*舊利率）。

　　2.可供出售金融資產(chǎn)減值的會計處理

　?。?）一般分錄

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：資本公積——其他資本公積（當(dāng)初公允價值凈貶值額）

　　　　可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備

　　反沖時：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　如果該可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的（不含在活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資）：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備

　　　　貸：資本公積——其他資本公積 （主要是防止企業(yè)股票虛假的減值恢復(fù)來調(diào)節(jié)利潤）

　?。?）如果是債券投資類的可供出售金融資產(chǎn)需特別注意此下問題：

　　①如果未發(fā)生事實貶值，則每期利息收益的計算同正常情況；

　?、谌绻l(fā)生事實貶值，則每期利息收益＝貶值后的賬面價值×舊利率；

　　③如果發(fā)生價值恢復(fù)，只要在貶值幅度內(nèi)的恢復(fù)，投資收益依然按最新攤余成本乘以舊利率來測算；

　　④如果發(fā)生價值恢復(fù)（7元），已經(jīng)超過了貶值幅度（5元），超過部分2元確認(rèn)為正常的公允價值變動，而后續(xù)利息收益按恢復(fù)減值5元后的賬面價值（不包括超出貶值幅度的部分2元）乘以舊利率來測算

　　貸款、應(yīng)收賬款、持有至到期投資后續(xù)計量采用實際利率法，按照攤余成本計量。對于交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)，后續(xù)期間采用公允價值計量，且不扣除處置時可能發(fā)生的交易費用，處置時可能發(fā)生的交易費用在處置時再考慮。