中級職稱《中級會計實務(wù)》：非同一控制下的企業(yè)合并（05.25）

　　

非同一控制下的企業(yè)合并

　　①非同一控制下的控股合并中，購買方應(yīng)當(dāng)以付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值，作為長期股權(quán)投資的成本。企業(yè)合并發(fā)生的審計費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用、咨詢費(fèi)用和評估費(fèi)列入合并方的管理費(fèi)用。債券的發(fā)行費(fèi)用追加折價或沖減溢價，權(quán)益性證券的發(fā)行費(fèi)用在溢價發(fā)行前提下沖抵溢價，如果溢價不夠抵或面值發(fā)行的應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。

　　②無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目處理。

　　會計分錄①如果換出的是無形資產(chǎn)，按正常轉(zhuǎn)讓方式處理：

　　借：長期股權(quán)投資（按上述原則確認(rèn)的成本）

　       　累計攤銷

　      　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　  貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）

　         　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅

　　                      ——應(yīng)交增值稅銀行存款（相關(guān)費(fèi)用）

　         　營業(yè)外收入（或借記“營業(yè)外支出”）

　　如果換出的是固定資產(chǎn)，按正常轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)處理：

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　      累計折舊

　　     固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　  貸：固定資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　  貸：應(yīng)交稅費(fèi)

　　借：長期股權(quán)投資（固定資產(chǎn)的公允價值，涉及增值稅的，為含稅公允價值）

　　  貸：固定資產(chǎn)清理

　　        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅）

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　  貸：營業(yè)外收入

　　或：

　　借：營業(yè)外支出

　　  貸：固定資產(chǎn)清理

　?、廴绻麚Q出的是存貨，則按正常銷售處理：

　　借：長期股權(quán)投資

　　  貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　         應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　      存貨跌價準(zhǔn)備

　　  貸：庫存商品

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　  貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

　?、苋绻菗Q股合并方式則應(yīng)作如下處理：

　　借：長期股權(quán)投資（按股份的公允價值入賬）

　　  貸：股本（按股票面值入賬）

　　         資本公積——股本溢價（倒擠）

　　在另付發(fā)行費(fèi)用時：

　　借：資本公積——股本溢價

　　  貸：銀行存款

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