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知識點(diǎn):遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)
(1)除企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外,企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企業(yè)合并外,在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí),應(yīng)增加利潤表中的所得稅費(fèi)用。
(2)企業(yè)合并業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債初始計(jì)量金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同所形成的暫時(shí)性差異
除企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動中取得的資產(chǎn)和負(fù)債外,對于某些特殊交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債,其計(jì)稅基礎(chǔ)的確定應(yīng)遵從稅法規(guī)定,如企業(yè)合并過程中取得的資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定。
①免稅合并
非同一控制下企業(yè)合并下,購買方對于合并中取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確認(rèn)。假定達(dá)到稅法中規(guī)定的免稅合并的條件,則計(jì)稅時(shí)可以作為免稅合并處理,即購買方對于交易中取得被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)承繼其原有計(jì)稅基礎(chǔ)。比較該項(xiàng)企業(yè)合并中取得有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)會產(chǎn)生暫時(shí)性差異。因有關(guān)差異產(chǎn)生于企業(yè)合并,且該企業(yè)合并為非同一控制下企業(yè)合并,與暫時(shí)性差異相關(guān)的所得稅影響確認(rèn)的同時(shí),將影響合并中商譽(yù)的確認(rèn)。
②應(yīng)稅合并
非同一控制下,屬于非同一控制下企業(yè)控股合并,合并報(bào)表認(rèn)可購買日子公司資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值,子公司的資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)相同,即在合并報(bào)表層面,子公司資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)是一致的,所以對于購買日子公司資產(chǎn)、負(fù)債評估增值的部分,不確認(rèn)遞延所得稅。
【歸納總結(jié)】
因企業(yè)合并產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債對應(yīng)的科目不是所得稅費(fèi)用,而是商譽(yù);
一般情況下,遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債對應(yīng)的科目有所得稅費(fèi)用、商譽(yù)、其他綜合收益等科目。
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