2021中級會計實務知識點：金融資產與長期股權投資之間的轉換

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來源: 正保會計網校編輯：蘭克西 2020/10/14 11:43:35　字體：大小

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中級會計職稱中級會計實務知識點

知識點：金融資產與長期股權投資之間的轉換
　　包括以下情形：

5%（金融資產）→20%（權益法），20%（權益法）→5%（金融資產）；

5%（金融資產）→60%（成本法），60%（成本法）→5%（金融資產）。

【總結歸納】各類轉換（構成同一控制下企業(yè)合并除外）處理的一般規(guī)律：無論增資還是減資，原5%的股權（只要一方涉及金融資產），在個別財務報表中按照公允價值計量；原股權涉及其他綜合收益或資本公積，在個別財務報表中需要轉入留存收益或投資收益。

1.金融資產轉換為權益法的核算[例如：5%（金融資產）→20%（權益法）]
　?。?）追加投資時
　　第一種情況：交易性金融資產轉換為長期股權投資權益法核算。
　　借：長期股權投資——投資成本 [原5%的股權公允價值＋新增投資對價公允價值]
　　　　貸：交易性金融資產 [原5%的股權賬面價值]
　　　　　　投資收益 [原5%的股權公允價值與賬面價值的差額，或借記]
　　　　　　銀行存款等 [新增投資而應支付對價的公允價值]
　　第二種情況：其他權益工具投資轉換為長期股權投資權益法核算。
　　借：長期股權投資——投資成本 [原5%的股權公允價值＋新增投資對價公允價值]
　　　　貸：其他權益工具投資 [原5%的股權賬面價值]
　　　　　　盈余公積、利潤分配 [原5%的股權公允價值與賬面價值的差額，或借記]
　　　　　　銀行存款等 [新增投資而應支付對價的公允價值]
　　借：其他綜合收益 [原計入其他綜合收益的累計公允價值變動]
　　　　貸：盈余公積、利潤分配——未分配利潤
　　或相反分錄。

　?。?）比較上述計算所得的初始投資成本與按照追加投資后全新的持股比例計算確定的應享有被投資單位在追加投資日可辨認凈資產公允價值份額之間的差額，前者大于后者的，不調整長期股權投資的賬面價值；前者小于后者的，差額應調整長期股權投資的賬面價值，同時計入當期營業(yè)外收入。

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