2018《中級會計實務(wù)》關(guān)鍵考點：應(yīng)交消費稅

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來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2018/02/26 11:22:21　字體：大小

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1.一般會計處理

借：稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

【關(guān)鍵考點】記住消費稅的歸屬科目。

2.特殊會計處理

（1）用應(yīng)稅消費品用于對外投資和其他非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)方面，此業(yè)務(wù)的本質(zhì)就是增值稅部分所講的視同銷售行為。

①借：長期股權(quán)投資

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入

　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額）

②同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本

　　存貨跌價準(zhǔn)備

　　貸：庫存商品或原材料

③計算應(yīng)交消費稅

借：稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅,

（2）用應(yīng)稅消費品用于在建工程時

借：在建工程

　　存貨跌價準(zhǔn)備

　　貸：庫存商品（賬面余額）

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅（按計稅價計算消費稅額）

（3）委托加工應(yīng)稅消費品

①如果收回后直接用于對外銷售的或用于非應(yīng)稅消費品的再加工再出售的	由受托方代交的消費稅計入加工物資的成本：借：委托加工物資　　貸：銀行存款或應(yīng)付賬款
②如果收回后再加工應(yīng)稅消費品然后再出售的	A.由受托方代交的消費稅先計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”的借方：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅　　貸：銀行存款 B.最終產(chǎn)品出售時，按總的消費稅計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”的貸方：借：稅金及附加　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 C.最后，再補(bǔ)交其差額即可。
③受托方受托加工或翻新改制金銀首飾，交納消費稅時	借：稅金及附加　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

【關(guān)鍵考點】對于委托加工應(yīng)稅消費品的會計處理，考生應(yīng)重點掌握消費稅與加工物資成本的關(guān)系。委托加工物資的入賬成本計算是單選題的常見選材，委托加工物資入賬成本的構(gòu)成因素是多選題的常見選材。

【單選題】甲公司為增值稅一般納稅人。2009年1月1日，甲公司發(fā)出一批實際成本為240萬元的原材料，委托乙公司加工應(yīng)稅消費品，收回后直接對外出售。2009年5月30日，甲公司收回乙公司加工的應(yīng)稅消費品并驗收入庫。甲公司根據(jù)乙公司開具的增值稅專用發(fā)票向乙公司支付加工費12萬元、增值稅2.04萬元，另支付消費稅28萬。假定不考慮其他因素，甲公司收回該批應(yīng)稅消費品的入賬價值為（?。┤f元。

A.252

B.254.04

C.280

D.282.04

【正確答案】C

【答案解析】委托加工物資收回后繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品時，消費稅不計入收回物資的成本，計入“應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅”科目。如果用于直接出售或者是生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品，消費稅計入收回物資成本。甲公司收回應(yīng)稅消費品的入賬價值＝240＋12＋28＝280（萬元）。

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