2018《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》關(guān)鍵考點(diǎn)：應(yīng)交消費(fèi)稅

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1.一般會(huì)計(jì)處理

借：稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

【關(guān)鍵考點(diǎn)】記住消費(fèi)稅的歸屬科目。

2.特殊會(huì)計(jì)處理

（1）用應(yīng)稅消費(fèi)品用于對(duì)外投資和其他非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)方面，此業(yè)務(wù)的本質(zhì)就是增值稅部分所講的視同銷售行為。

①借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（按計(jì)稅價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額）

②同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　貸：庫(kù)存商品或原材料

③計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅

借：稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅,

（2）用應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程時(shí)

借：在建工程

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　貸：庫(kù)存商品（賬面余額）

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅（按計(jì)稅價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅額）

（3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

①如果收回后直接用于對(duì)外銷售的或用于非應(yīng)稅消費(fèi)品的再加工再出售的	由受托方代交的消費(fèi)稅計(jì)入加工物資的成本： 借：委托加工物資 　　貸：銀行存款或應(yīng)付賬款
②如果收回后再加工應(yīng)稅消費(fèi)品然后再出售的	A.由受托方代交的消費(fèi)稅先計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 　　貸：銀行存款 B.最終產(chǎn)品出售時(shí)，按總的消費(fèi)稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的貸方： 借：稅金及附加 　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 C.最后，再補(bǔ)交其差額即可。
③受托方受托加工或翻新改制金銀首飾，交納消費(fèi)稅時(shí)	借：稅金及附加 　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

【關(guān)鍵考點(diǎn)】對(duì)于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理，考生應(yīng)重點(diǎn)掌握消費(fèi)稅與加工物資成本的關(guān)系。委托加工物資的入賬成本計(jì)算是單選題的常見選材，委托加工物資入賬成本的構(gòu)成因素是多選題的常見選材。

【單選題】甲公司為增值稅一般納稅人。2009年1月1日，甲公司發(fā)出一批實(shí)際成本為240萬(wàn)元的原材料，委托乙公司加工應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后直接對(duì)外出售。2009年5月30日，甲公司收回乙公司加工的應(yīng)稅消費(fèi)品并驗(yàn)收入庫(kù)。甲公司根據(jù)乙公司開具的增值稅專用發(fā)票向乙公司支付加工費(fèi)12萬(wàn)元、增值稅2.04萬(wàn)元，另支付消費(fèi)稅28萬(wàn)。假定不考慮其他因素，甲公司收回該批應(yīng)稅消費(fèi)品的入賬價(jià)值為（?。┤f(wàn)元。

A.252

B.254.04

C.280

D.282.04

【正確答案】C

【答案解析】委托加工物資收回后繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，消費(fèi)稅不計(jì)入收回物資的成本，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。如果用于直接出售或者是生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅計(jì)入收回物資成本。甲公司收回應(yīng)稅消費(fèi)品的入賬價(jià)值＝240＋12＋28＝280（萬(wàn)元）。

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