2018《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》關(guān)鍵考點(diǎn)：多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制

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（一）屬于“一攬子交易”

將各項(xiàng)交易作為一項(xiàng)取得子公司控制權(quán)的交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（二）不屬于“一攬子交易”

1.個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表

（1）購(gòu)買日之前持有的股權(quán)采用權(quán)益法核算的

①按照原股權(quán)投資的賬面價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本；

②相關(guān)其他綜合收益及因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)而確認(rèn)的“資本公積---其他資本公積”，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)轉(zhuǎn)投資收益。

處置后的剩余股權(quán)根據(jù)本準(zhǔn)則采用成本法或權(quán)益法核算的，其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)，處置后的剩余股權(quán)改按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)全部結(jié)轉(zhuǎn)。

（2）購(gòu)買日之前持有的股權(quán)投資，采用金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的

①原股權(quán)投資的公允價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本；

②其他綜合收益全部轉(zhuǎn)入購(gòu)買日當(dāng)期投資收益。

2.合并財(cái)務(wù)報(bào)表

（1）對(duì)于購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購(gòu)買日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益。

（2）合并成本

合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的合并成本＝購(gòu)買日之前所持被購(gòu)買方的股權(quán)于購(gòu)買日的公允價(jià)值＋購(gòu)買日新購(gòu)入股權(quán)所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值

（3）合并商譽(yù)

購(gòu)買日的合并商譽(yù)＝按上述計(jì)算的合并成本－被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×母公司持股比例

（4）購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)涉及其他綜合收益以及除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購(gòu)買日所屬當(dāng)期收益，由于被投資方重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動(dòng)而產(chǎn)生的其他綜合收益除外。

【單選題】以非“一攬子交易”形成的非同一控制下的控股合并，購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的原股權(quán)在購(gòu)買日的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，企業(yè)應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)為（　）。

A.商譽(yù)

B.資本公積

C.投資收益

D.管理費(fèi)用

【正確答案】C

【答案解析】以非“一攬子交易”形成的非同一控制下的控股合并，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購(gòu)買日的公允價(jià)值重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益。

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