知識點:中級《審計專業(yè)相關知識》其他綜合收益的金融資產(chǎn)（第三節(jié)）

下文為2020年中級《審計專業(yè)相關知識》第三部分第三章第三節(jié)的知識點，還未開始2021年中級審計師考試備考的同學可參考以下內(nèi)容，提前學習，其他章節(jié)內(nèi)容小編將為大家陸續(xù)更新，請大家持續(xù)關注！

第05講　以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

第三節(jié)　以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

知識點：以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)概述

同時滿足下列條件：

1.企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務模式既以收取合同現(xiàn)金流量（如利息和本金）為目標又以出售該金融資產(chǎn)為目標；

2.該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付（即在確定時點結算利息和本金）。

知識點：以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的會計處理

（一）取得

1.科目設置：其他債權投資、其他權益工具投資（指定為“以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”）。

2.初始確認金額：公允價值＋相關交易費用；不含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息（計入“應收股利”或“應收利息”）。

3.會計分錄

借：其他債權投資——成本（面值）

　　　　　　　　——利息調(diào)整（或：其他權益工具投資——成本）

　　應收利息（或：應收股利）

　　貸：銀行存款等

（二）股利和利息收入——與“交易性金融資產(chǎn)”相同

1.持有期間被投資單位宣告分紅或利息到期——直接計入“投資收益”

借：銀行存款（或：應收股利、應收利息）

　　貸：投資收益

2.收到應收股利或應收利息時（包括收到購入時已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利、已到付息期但尚未領取的利息），沖減債權（應收股利、應收利息）

借：銀行存款

　　貸：應收股利（或：應收利息）

（三）期末計價

1.資產(chǎn)負債表日，以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)按當日的公允價值計價?！c“交易性金融資產(chǎn)”相同

2.如果公允價值變動數(shù)額小，持續(xù)時間短，通過“其他債權投資——公允價值變動”（或：“其他權益工具投資——公允價值變動”）科目將賬面價值調(diào)整至公允價值，賬面價值與公允價值的差額（未實現(xiàn)的資本利得）計入所有者權益（“其他綜合收益”科目）。

3.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應當在其他綜合收益中確認其損失準備并將減值損失或利得計入當期損益，且不應該減少該金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中列示的賬面價值。

（四）處置

借：銀行存款

　　其他綜合收益（公允價值累計變動額）

　　投資收益（倒擠）

　　貸：其他債權投資（賬面余額，若有貸方余額則借記）

　　　　其他綜合收益（公允價值累計變動額）

　　　　投資收益（倒擠）

【提示】若該項金融資產(chǎn)是非交易性權益工具投資，則應將“其他綜合收益”轉(zhuǎn)入留存收益。

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