知識(shí)點(diǎn):中級(jí)《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)》經(jīng)營預(yù)算（第二節(jié)）

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第二節(jié)　經(jīng)營預(yù)算

知識(shí)點(diǎn)：經(jīng)營預(yù)算的編制方法

（一）增量預(yù)算與零基預(yù)算——預(yù)算編制的出發(fā)點(diǎn)不同（是否考慮基期成本費(fèi)用水平）

1.增量預(yù)算法

（1）含義

以基期成本費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)影響因素的變動(dòng)情況，通過調(diào)整有關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算的方法。

（2）假定前提——存在即合理

①企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動(dòng)是合理的，不需要進(jìn)行調(diào)整；

②企業(yè)現(xiàn)有各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開支水平是合理的，在預(yù)算期予以保持；

③以現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動(dòng)和各項(xiàng)活動(dòng)的開支水平，確定預(yù)算期各項(xiàng)活動(dòng)的預(yù)算數(shù)。

（3）優(yōu)缺點(diǎn)

2.零基預(yù)算法

（1）含義

不考慮以往期間所發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目和費(fèi)用數(shù)額，而是一切以零為出發(fā)點(diǎn)，根據(jù)預(yù)算期的需要和可能，分析預(yù)算項(xiàng)目和費(fèi)用數(shù)額的合理性，綜合平衡編制費(fèi)用預(yù)算。

（2）優(yōu)缺點(diǎn)

（二）固定預(yù)算與彈性預(yù)算——業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)的數(shù)量特征不同

1.固定預(yù)算法（靜態(tài)預(yù)算法）

（1）含義

根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實(shí)現(xiàn)的某一固定業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)量、銷售量等）水平作為唯一基礎(chǔ)來編制預(yù)算的方法。

（2）缺點(diǎn)：適應(yīng)性差、可比性差

（3）適用性：經(jīng)營業(yè)務(wù)穩(wěn)定、產(chǎn)銷量穩(wěn)定、能準(zhǔn)確預(yù)測(cè)產(chǎn)品需求及產(chǎn)品成本的企業(yè)，也可以用于編制固定費(fèi)用預(yù)算。

2.彈性預(yù)算法（動(dòng)態(tài)預(yù)算法）

（1）含義

在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，依據(jù)業(yè)務(wù)量、成本和利潤之間的聯(lián)動(dòng)關(guān)系，按照預(yù)算期內(nèi)相關(guān)的業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)量、銷售量、工時(shí)等）的水平計(jì)算其相應(yīng)預(yù)算項(xiàng)目所消耗資源的預(yù)算編制方法。

其中，成本性態(tài)（成本習(xí)性）是指成本（或費(fèi)用）的變動(dòng)與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系

（2）優(yōu)點(diǎn)

①按一系列業(yè)務(wù)量水平編制，擴(kuò)大了預(yù)算的適用范圍；

②按成本性態(tài)分類列示，在預(yù)算執(zhí)行中可以計(jì)算一定實(shí)際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本，便于預(yù)算執(zhí)行的評(píng)價(jià)和考核。

（3）適用范圍：理論上適用于所有與業(yè)務(wù)量有關(guān)的預(yù)算，實(shí)務(wù)中主要用于編制成本費(fèi)用預(yù)算和利潤預(yù)算。

（4）彈性成本費(fèi)用預(yù)算的編制

①公式法（Y＝a＋bx）

成本預(yù)算額＝固定成本預(yù)算額＋單位變動(dòng)成本預(yù)算額×預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量

②列表法

在確定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)（按相等的業(yè)務(wù)量間距）將業(yè)務(wù)量分為若干個(gè)水平，然后按不同業(yè)務(wù)量水平編制成本費(fèi)用預(yù)算。

（三）定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算——預(yù)算期的時(shí)間特征不同

1.定期預(yù)算法

（1）含義

以固定的會(huì)計(jì)期間（如年度、季度、月份）作為預(yù)算期的一種預(yù)算編制方法。

（2）優(yōu)缺點(diǎn)

2.滾動(dòng)預(yù)算法（連續(xù)預(yù)算法、永續(xù)預(yù)算法）

（1）在上期預(yù)算完成情況基礎(chǔ)上，調(diào)整和編制下期預(yù)算，并將預(yù)算期間逐期連續(xù)向后滾動(dòng)推移，使預(yù)算期間保持一定的時(shí)間跨度。

（2）優(yōu)點(diǎn)

①預(yù)算保持持續(xù)性，有利于結(jié)合近期目標(biāo)和長期目標(biāo)；

②使預(yù)算隨時(shí)間的推進(jìn)不斷加以調(diào)整和修訂，使預(yù)算與實(shí)際情況更加相適應(yīng)，有利于充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用。

第02講　經(jīng)營預(yù)算的構(gòu)成與編制

知識(shí)點(diǎn)：經(jīng)營預(yù)算的構(gòu)成與編制

（一）經(jīng)營預(yù)算的含義與構(gòu)成

1.經(jīng)營預(yù)算

對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營業(yè)務(wù)（供、產(chǎn)、銷）進(jìn)行的預(yù)算，也稱業(yè)務(wù)預(yù)算。

2.經(jīng)營預(yù)算的構(gòu)成及編制流程（以銷定產(chǎn)）

（二）銷售預(yù)算——整個(gè)預(yù)算編制的起點(diǎn)

1.預(yù)計(jì)銷售收入＝預(yù)計(jì)銷售量×預(yù)計(jì)單價(jià)

2.預(yù)計(jì)經(jīng)營現(xiàn)金收入＝預(yù)算期收回的上期賒銷的應(yīng)收賬款＋預(yù)算期銷售本期收回的現(xiàn)金，作為預(yù)算現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)來源

3.預(yù)算期末應(yīng)收賬款余額，作為預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)來源

【提示】

假定企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，分兩期收款：

本期銷售商品收到的現(xiàn)金＝本期營業(yè)收入×本期收現(xiàn)率＋前期營業(yè)收入×在本期收現(xiàn)率

期末應(yīng)收賬款余額＝本期營業(yè)收入×本期賒銷比率

（三）生產(chǎn)預(yù)算

1.以銷售預(yù)算作為編制依據(jù)，其主要內(nèi)容有銷售量、期初和期末水平而編制的成品存貨、生產(chǎn)量

2.預(yù)計(jì)生產(chǎn)量＝預(yù)計(jì)銷售量＋預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨－預(yù)計(jì)期初產(chǎn)成品存貨

3.生產(chǎn)預(yù)算只涉及實(shí)物量指標(biāo)，不涉及價(jià)值量指標(biāo)，不直接為財(cái)務(wù)預(yù)算（預(yù)算現(xiàn)金流量表、預(yù)算利潤表、預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表）提供資料。

（四）直接材料預(yù)算

1.預(yù)計(jì)采購量＝預(yù)計(jì)生產(chǎn)需用量＋預(yù)計(jì)期末庫存量－預(yù)計(jì)期初庫存量

其中：預(yù)計(jì)生產(chǎn)需用量＝預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×單位標(biāo)準(zhǔn)耗用量

2.預(yù)計(jì)采購金額＝預(yù)計(jì)采購量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格

3.預(yù)算期支付直接材料的現(xiàn)金支出＝預(yù)算期支付上期賒購的應(yīng)付賬款＋預(yù)算期支付本期購買材料現(xiàn)金，作為預(yù)算現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)來源

4.預(yù)算期末應(yīng)付賬款余額，作為預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)來源

【提示】

預(yù)算年末直接材料存貨＝預(yù)算年末材料存量×預(yù)計(jì)采購單價(jià)，作為預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)來源。

（五）直接人工預(yù)算

1.直接人工成本預(yù)算額

＝直接人工工時(shí)總數(shù)×單位工時(shí)工資率＝單位產(chǎn)品定額工時(shí)×預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×單位工時(shí)工資率

2.直接人工均以現(xiàn)金支付，不必另外編制現(xiàn)金支出表。

（六）制造費(fèi)用預(yù)算

1.變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算：以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制。

2.固定制造費(fèi)用預(yù)算：需要逐項(xiàng)進(jìn)行預(yù)計(jì)，通常與本期產(chǎn)量無關(guān)。

3.制造費(fèi)用中的折舊不需要支付現(xiàn)金。

（七）產(chǎn)品成本預(yù)算

1.編制依據(jù)：銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算，是它們的匯總。

2.內(nèi)容：產(chǎn)品的單位成本和總成本，涉及生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品存貨成本和銷貨成本等數(shù)據(jù)。

3.產(chǎn)品成本預(yù)算是編制預(yù)算利潤表（營業(yè)成本）和預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表（產(chǎn)成品）的依據(jù)。

（八）銷售及管理費(fèi)用預(yù)算

1.變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用分別編制預(yù)算

2.計(jì)算現(xiàn)金支出額需要扣除非付現(xiàn)費(fèi)用

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