知識點:中級《審計理論與實務(wù)》審計職業(yè)道德（第三節(jié)）

為幫助大家對中級《審計理論與實務(wù)》的學習，小編為大家整理了正保會計網(wǎng)校2020年中級《審計理論與實務(wù)》輔導班老師講解的講義內(nèi)容。

下文為2020年中級《審計理論與實務(wù)》第一部分第三章第三節(jié)的知識點，還未開始2021年中級審計師考試備考的同學可參考以下內(nèi)容，提前學習，其他章節(jié)內(nèi)容小編將為大家陸續(xù)更新，請大家持續(xù)關(guān)注！

第03講　審計職業(yè)道德

第三節(jié)　審計職業(yè)道德

一、審計職業(yè)道德的含義和作用

二、國家審計人員的職業(yè)道德

三、內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德

四、社會審計人員的職業(yè)道德

一、審計職業(yè)道德的含義和作用

審計職業(yè)道德是具有審計職業(yè)特征的道德準則和行為規(guī)范。

理解三主體職業(yè)道德的特點。

二、國家審計人員的職業(yè)道德（新增具體要求）

國家審計人員職業(yè)道德，是指審計機關(guān)審計人員的職業(yè)品德、職業(yè)紀律、職業(yè)勝任能力和職業(yè)責任。

（一）基本原則

2010年審計署修訂頒布的國家審計準則第15條，對國家審計人員職業(yè)道德要求做出了規(guī)定：審計人員應(yīng)當恪守嚴格依法、正直坦誠、客觀公正、勤勉盡責、保守秘密的基本審計職業(yè)道德。

其中：

嚴格依法就是審計人員應(yīng)當嚴格依照法定的審計職責、權(quán)限和程序進行審計監(jiān)督，規(guī)范審計行為。

（二）具體要求（2020新增）

1.獨立性

審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當保持應(yīng)有的審計獨立性，遇有下列可能損害審計獨立性情形的，應(yīng)當向?qū)徲嫏C關(guān)報告：（1）與被審計單位負責人或者有關(guān)主管人員有夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系；（2）與被審計單位或者審計事項有直接經(jīng)濟利益關(guān)系；（3）對曾經(jīng)管理或者直接辦理過的相關(guān)業(yè)務(wù)進行審計；（4）可能損害審計獨立性的其他情形。

避免審計人員因執(zhí)行審計業(yè)務(wù)長期與同一被審計單位接觸可能對審計獨立性造成的損害。

避免損害審計獨立性的措施：（1）依法要求相關(guān)審計人員回避；（2）對相關(guān)審計人員執(zhí)行具體審計業(yè)務(wù)的范圍做出限制；（3）對相關(guān)審計人員的工作追加必要的復核程序；（4）其他措施。

2.專業(yè)勝任能力

審計機關(guān)應(yīng)當合理配備審計人員，組成審計組，確保其在整體上具備與審計項目相適應(yīng)的職業(yè)勝任能力。

3.職業(yè)判斷和職業(yè)謹慎

4.保持與被審計單位的良好工作關(guān)系（獨特）

審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當從下列方面保持與被審計單位的良好工作關(guān)系：（1）與被審計單位溝通并聽取其意見；（2）客觀公正地做出審計結(jié)論，尊重并維護被審計單位的合法權(quán)益；（3）嚴格執(zhí)行審計紀律；（4）堅持文明審計，保持良好的職業(yè)形象。

三、內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德

《中國內(nèi)部審計準則第1201號——內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》

1.內(nèi)部審計職業(yè)道德的概念和一般原則；

2.誠信正直；

3.客觀性；

可能影響客觀性的因素：（1）審計本人曾經(jīng)參與過的業(yè)務(wù)活動；（2）與被審計單位存在直接利益關(guān)系；（3）與被審計單位存在長期合作關(guān)系；（4）與被審計單位管理層有密切私人關(guān)系；（5）遭受來自組織內(nèi)部和外部的壓力；（6）內(nèi)部審計范圍受到限制；（7）其他。

內(nèi)部審計機構(gòu)負責人應(yīng)當采取下列措施保障內(nèi)部審計客觀性：（1）提高內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德水準；（2）選派適當?shù)膬?nèi)部審計人員參加審計項目，并進行適當?shù)姆止?；?）采用工作輪換的方式安排審計項目及審計組；（4）建立適當、有效的激勵機制；（5）制定并實施系統(tǒng)、有效的內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度、程序和方法；（6）當內(nèi)部審計人員的客觀性受到嚴重影響，且無法采取適當措施降低影響時，停止實施有關(guān)業(yè)務(wù)，并及時向董事會或者最高管理層報告。

4.專業(yè)勝任能力和后續(xù)教育

專業(yè)知識、職業(yè)技能和實踐經(jīng)驗。通過后續(xù)教育和職業(yè)實踐途徑，保持和提升專業(yè)勝任能力。

5.保密

內(nèi)部審計人員應(yīng)當對實施內(nèi)部審計業(yè)務(wù)所獲取的信息保密，非因有效授權(quán)、法律規(guī)定或其他合法事由不得披露。

四、社會審計人員的職業(yè)道德

（一）注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范框架

《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》

（二）注冊會計師職業(yè)道德基本原則

誠信、獨立性（審計、審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)）、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、良好職業(yè)行為。

（三）注冊會計師職業(yè)道德概念框架

解決職業(yè)道德問題的思路：識別——評價不利影響——采取措施消除或降低至可接受水平

（四）注冊會計師職業(yè)道德具體要求（2020新增）

1.可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素

（1）自身利益。例如，鑒證業(yè)務(wù)項目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟利益。

（2）自我評價。例如，會計師事務(wù)所在對客戶提供財務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計或操作服務(wù)后又對系統(tǒng)的運行有效性出具鑒證報告。

（3）過度推介。例如，注冊會計師擔任該客戶的辯護人。

（4）密切關(guān)系。例如，項目組成員的近親屬擔任客戶的董事或高級管理人員。

（5）外在壓力。例如，會計師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅。

（五）審計業(yè)務(wù)對獨立性的要求（2020新增）

這里審計=鑒證業(yè)務(wù)

獨立性包括實質(zhì)上的獨立性和形式上的獨立性。

【總結(jié)】

第一節(jié) 審計準則 

1.掌握審計準則的結(jié)構(gòu)和作用

2.熟悉我國國家審計準則的概況和基本內(nèi)容

3.熟悉審計準則的產(chǎn)生、發(fā)展及其含義

4.熟悉我國內(nèi)部審計準則

5.熟悉（了解）我國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則 

第二節(jié) 審計質(zhì)量控制標準 

1.掌握審計質(zhì)量和審計質(zhì)量控制的含義和作用

2..掌握審計質(zhì)量控制的具體措施 

第三節(jié)　審計職業(yè)道德 

1.掌握國家審計人員、內(nèi)部審計人員以及社會審計人員職業(yè)道德的基本內(nèi)容

2.熟悉審計職業(yè)道德的含義和作用 

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