知識(shí)點(diǎn):中級(jí)《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)（第二節(jié)）

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第02講　內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、社會(huì)審計(jì)組織、防范法律風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策

第二節(jié)　內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

一、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置模式（2020改寫(xiě)） 

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是指在部門(mén)、單位內(nèi)部從事組織和辦理審計(jì)業(yè)務(wù)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)。 

內(nèi)部審計(jì)在組織內(nèi)部的設(shè)置，直接影響內(nèi)部審計(jì)職能在組織中的地位及其權(quán)威性，直接關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值功能的充分發(fā)揮。 

（1）財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)模式，（2）總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式，（3）監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式，（4）董事會(huì)或董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式，（5）雙重領(lǐng)導(dǎo)模式。

（一）財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)模式：層次較低，獨(dú)立性也較差。僅適合于組織規(guī)模較小、股權(quán)結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單的組織

（二）總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式 

（三）監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式：地位較高，也具有較好的獨(dú)立性。缺點(diǎn)：監(jiān)事會(huì)屬于組織高層制約機(jī)制，并不參與組織的日常經(jīng)營(yíng)管理，難以通過(guò)內(nèi)部審計(jì)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益 

（四）董事會(huì)或董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式：較高的獨(dú)立性、權(quán)威性和組織地位 

董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)一般包括：

1.負(fù)責(zé)對(duì)公司內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)，以保證公司對(duì)外公布的財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、可靠性，避免對(duì)公眾產(chǎn)生誤導(dǎo)。

2.選擇并審核通過(guò)公司首席審計(jì)執(zhí)行官的人選，審批內(nèi)部審計(jì)章程，審查內(nèi)部審計(jì)的范圍、適用性和審計(jì)結(jié)果等，以提高內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性、規(guī)范性和可操作性。 

3.審查公司的財(cái)務(wù)政策、運(yùn)營(yíng)及控制系統(tǒng)的狀況，保證公司內(nèi)部監(jiān)控的充分和完整。

4.負(fù)責(zé)聘請(qǐng)并監(jiān)督外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，與外部審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和董事會(huì)進(jìn)行協(xié)調(diào)與溝通。

5.參加董事會(huì)會(huì)議，對(duì)董事會(huì)的決策提出恰當(dāng)?shù)慕ㄗh，以保證決策的有效性。

6.監(jiān)督公司文件、財(cái)務(wù)、責(zé)任、法律方面有無(wú)違規(guī)之舉，檢查公司的方針、政策及審計(jì)原則，推動(dòng)公司建立良好的企業(yè)文化。

（五）雙重領(lǐng)導(dǎo)模式

在雙重領(lǐng)導(dǎo)模式下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在職能上向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告，在行政上向總經(jīng)理負(fù)責(zé)并報(bào)告。能夠最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)檢查、評(píng)價(jià)、鑒證和咨詢的功能，而且也保證了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

二、我國(guó)對(duì)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的規(guī)定和要求（2020新增） 

審計(jì)署對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置要求：

1.國(guó)家機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織、社會(huì)團(tuán)體以及其他單位，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。

2.法律、行政法規(guī)規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，必須設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。 

3.設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，可以根據(jù)需要設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，配備總審計(jì)師。 

4.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作。 

5.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)每年應(yīng)當(dāng)向本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)提出內(nèi)部審計(jì)工作報(bào)告。 

國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)的設(shè)置要求：

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，建立相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備相應(yīng)的專(zhuān)職工作人員，建立健全內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)章制度，有效開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)控制。

2.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，直接對(duì)企業(yè)董事會(huì)（或主要負(fù)責(zé)人）負(fù)責(zé)；設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督和指導(dǎo)。

3.企業(yè)所屬子企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定設(shè)立相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；尚不具備條件的應(yīng)當(dāng)設(shè)立專(zhuān)職審計(jì)人員。

中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)要求：（要求更嚴(yán)格） 

1.商業(yè)銀行應(yīng)建立獨(dú)立垂直的內(nèi)部審計(jì)體系。

2.董事會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和有效性承擔(dān)最終責(zé)任。 

3.董事會(huì)應(yīng)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)成員不少于3人，多數(shù)成員應(yīng)為獨(dú)立董事。 

4.監(jiān)事會(huì)對(duì)本銀行內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督，有權(quán)要求董事會(huì)和高級(jí)管理層提供審計(jì)方面的相關(guān)信息。

5.高級(jí)管理層應(yīng)支持內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立履行職責(zé)，確保內(nèi)部審計(jì)資源充足到位；及時(shí)向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告業(yè)務(wù)發(fā)展、產(chǎn)品創(chuàng)新、操作流程、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控合規(guī)的最新發(fā)展和變化；根據(jù)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和審計(jì)建議及時(shí)采取有效整改措施。

6.商業(yè)銀行可設(shè)立總審計(jì)師或首席審計(jì)官（以下統(tǒng)稱“總審計(jì)師”）一名?？倢徲?jì)師由董事會(huì)負(fù)責(zé)聘任和解聘。商業(yè)銀行未設(shè)立總審計(jì)師的，由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人承擔(dān)總審計(jì)師的職責(zé)。 

7.商業(yè)銀行應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，審查評(píng)價(jià)并督促改善商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控合規(guī)和公司治理效果，編制并落實(shí)中長(zhǎng)期審計(jì)規(guī)劃和年度審計(jì)計(jì)劃，開(kāi)展后續(xù)審計(jì)，評(píng)價(jià)整改情況，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)向總審計(jì)師負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。

中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)下要求：（與銀行業(yè)相似） 

1.保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立與公司目標(biāo)、治理結(jié)構(gòu)、管控模式、業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)模相適應(yīng)，預(yù)算管理、人力資源管理、作業(yè)管理等相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)體系。 

2.保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)體系，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)垂直管理，鼓勵(lì)有條件的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)集中化管理，進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)體系的獨(dú)立性。

3.保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)董事會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)體系的建立、運(yùn)行與維護(hù)負(fù)有最終責(zé)任。沒(méi)有設(shè)立董事會(huì)的，由保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)法定代表人或負(fù)責(zé)人履行有關(guān)職責(zé)。 

4.保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)應(yīng)在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)成員由不少于3名不在管理層任職的董事組成。 

5.保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)立審計(jì)責(zé)任人職位。 

中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)、中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)也有相關(guān)規(guī)定，配備專(zhuān)職審計(jì)人員、向董事會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。 

三、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)

1.對(duì)本單位及所屬單位貫徹落實(shí)國(guó)家重大政策措施情況進(jìn)行審計(jì)；

2.對(duì)本單位及所屬單位發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略決策、重大措施以及年度業(yè)務(wù)計(jì)劃執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)；

3.對(duì)本單位及所屬單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)；

4.對(duì)本單位及所屬單位固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)；

5.對(duì)本單位及所屬單位的自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任的履行情況進(jìn)行審計(jì)；

6.對(duì)本單位及所屬單位的境外機(jī)構(gòu)、境外資產(chǎn)和境外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)；

7.對(duì)本單位及所屬單位經(jīng)濟(jì)管理和效益情況進(jìn)行審計(jì)；

8.對(duì)本單位及所屬單位內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理情況進(jìn)行審計(jì)；

9.對(duì)本單位內(nèi)部管理的領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行審計(jì)；

10.協(xié)助本單位主要負(fù)責(zé)人督促落實(shí)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改工作；

11.對(duì)本單位所屬單位的內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和管理；

12.國(guó)家有關(guān)規(guī)定和本單位要求辦理的其他事項(xiàng)。

四、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)限

1.要求被審計(jì)單位按時(shí)報(bào)送發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略決策、重大措施、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、財(cái)政財(cái)務(wù)收支等有關(guān)資料（含相關(guān)電子數(shù)據(jù)，下同），以及必要的計(jì)算機(jī)技術(shù)文檔；

2.參加單位有關(guān)會(huì)議，召開(kāi)與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)議；

3.參與研究制定有關(guān)的規(guī)章制度，提出制定內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度的建議；

4.檢查有關(guān)對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的資料，文件和現(xiàn)場(chǎng)勘察實(shí)物；

5.檢查有關(guān)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)和資料；

6.就審計(jì)事項(xiàng)中的有關(guān)問(wèn)題，向有關(guān)單位和個(gè)人開(kāi)展調(diào)查和詢問(wèn)，取得相關(guān)證明材料；

7.對(duì)正在進(jìn)行的嚴(yán)重違法違規(guī)、嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)行為及時(shí)向單位主要負(fù)責(zé)人報(bào)告，經(jīng)同意作出臨時(shí)制止決定；

8.對(duì)可能被轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的資料，經(jīng)批準(zhǔn)，有權(quán)予以暫時(shí)封存；

9.提出糾正、處理違法違規(guī)行為的意見(jiàn)和改進(jìn)管理、提高績(jī)效的建議；

10.對(duì)違法違規(guī)和造成損失浪費(fèi)的被審計(jì)單位和人員，給予通報(bào)批評(píng)或者提出追究責(zé)任的建議；

11.對(duì)嚴(yán)格遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)、經(jīng)濟(jì)效益顯著、貢獻(xiàn)突出的被審計(jì)單位和個(gè)人、可以向單位黨組織、董事會(huì)（或者主要負(fù)責(zé)人）提出表彰建議。

五、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與組織中其他機(jī)構(gòu)的關(guān)系（2020新增） 

（一）與治理層的關(guān)系管理：接受審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督，為審計(jì)委員會(huì)提供有價(jià)值的信息，共同促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)在組織治理中的作用。

（二）與執(zhí)行管理層的關(guān)系管理：建立有效的溝通機(jī)制，在確定審計(jì)任務(wù)、做出評(píng)價(jià)報(bào)告和提出管理建議時(shí)主動(dòng)征求執(zhí)行管理層意見(jiàn)和建議；對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，與執(zhí)行管理層建立整改聯(lián)動(dòng)機(jī)制，共同促進(jìn)問(wèn)題的整改。 

（三）與外部審計(jì)的關(guān)系管理：既要協(xié)助外部審計(jì)工作，也要基于自身的功能定位，注意從外部審計(jì)吸取有效經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的提升。為外部審計(jì)提供協(xié)助服務(wù)時(shí)應(yīng)防止泄露商業(yè)秘密。 

（四）與被審計(jì)單位的關(guān)系管理：在尊重對(duì)方的情況下開(kāi)展審計(jì)工作，同時(shí)也要防止審計(jì)小組成員與被審計(jì)單位關(guān)系過(guò)于密切，獨(dú)立性受到威脅，影響審計(jì)工作的效果。

六、內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用（初級(jí)了解）

根據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》…應(yīng)當(dāng)建立健全審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改機(jī)制，明確被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人為整改第一責(zé)任人。

內(nèi)部審計(jì)結(jié)果及整改情況應(yīng)當(dāng)作為考核、任免、獎(jiǎng)懲干部和相關(guān)決策的重要依據(jù)。

發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的處理：

系統(tǒng)內(nèi)各單位的內(nèi)部審計(jì)結(jié)果和發(fā)現(xiàn)的重大違紀(jì)違法問(wèn)題線索，在向本單位黨組織、董事會(huì)（或者主要負(fù)責(zé)人）報(bào)告的同時(shí)，應(yīng)及時(shí)向上一級(jí)單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)報(bào)告。

單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大違紀(jì)違法問(wèn)題線索，應(yīng)按照管轄權(quán)限依法依規(guī)及時(shí)移送紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)。

內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)的關(guān)系：

國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等單位，應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃、工作總結(jié)、審計(jì)報(bào)告、整改情況，以及審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大違紀(jì)違法問(wèn)題線索等資料報(bào)送同級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)備案。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)單位報(bào)送的備案資料進(jìn)行分析，將其作為編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的參考依據(jù)。

七、內(nèi)部審計(jì)人員的法律責(zé)任

由單位對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員進(jìn)行處理，涉嫌犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。

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