知識點：中級《審計專業(yè)相關知識》長期股權投資（第五節(jié)）

小編為大家總結的是2019年中級《審計專業(yè)相關知識》第三部分第二章第五節(jié)（長期股權投資）的知識點，還未開始2020年中級審計師考試備考的同學可參考以下內容，提前學習，其他章節(jié)內容小編將為大家陸續(xù)更新，請大家持續(xù)關注！

第06講　長期股權投資的取得

第五節(jié)　長期股權投資

　　知識點：長期股權投資概述

　　1.含義

　　通過投出各種資產取得被投資企業(yè)股權且不準備隨時出售的投資。

　　2.類別

知識點：長期股權投資的取得

　?。ㄒ唬┩豢刂葡缕髽I(yè)合并取得的長期股權投資

　　1.同一控制下的企業(yè)合并

　　（1）參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的。

　?。?）該合并不完全是自愿進行和完成的，不屬于交易行為，是參與合并各方資產負債的重新組合，投資方可以按照被投資方的賬面價值進行初始計量，合并不產生損益及新的資產和負債。

　　2.賬務處理——基于最終控制方的角度

　　（1）長期股權投資入賬價值（長期股權投資——成本）

　?。胶喜⑷毡缓喜⒎剿姓邫嘁嬖谧罱K控制方合并財務報表中的賬面價值×持股比例

　?。?）由于合并不產生損益，投出資產價值與長期股權投資入賬價值之間的差額應計入資本公積——資本溢價（股本溢價）。若是資本公積需要沖減，且不足沖減，依次沖減盈余公積和未分配利潤。

長期股權投資入賬價值＞投出資產價值 ——資本公積貸差	借：長期股權投資——成本 　　應收股利（已宣告未發(fā)放的現金股利） 　　貸：銀行存款、非現金資產、承擔債務（賬面價值） 　　　　資本公積——資本溢價（倒擠）
長期股權投資入賬價值＜投出資產價值 ——資本公積借差	借：長期股權投資——成本 　　應收股利 　　資本公積——資本溢價 （順序1） 　　盈余公積 （順序2） 　　利潤分配——未分配利潤 （順序3） 　　貸：銀行存款、非現金資產、承擔債務（賬面價值）

（3）企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用，如審計費用、評估費用、法律服務費用等，屬于前期的評估費用，無論合并是否發(fā)生都要支付，因此計入當期損益（管理費用）。

?。ǘ┓峭豢刂葡缕髽I(yè)合并取得的長期股權投資

　　1.非同一控制下的企業(yè)合并

　?。?）參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。

　?。?）該合并是合并各方自愿進行的公平交易，應當以公允價值為基礎進行計量，合并可能產生損益及新的資產和負債。

　　2.購買日的賬務處理

　　借：長期股權投資——成本（合并成本，包括購買方付出的資產、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權益性證券的公允價值）

　　　　應收股利（已宣告未發(fā)放的現金股利）

　　　　資產處置損益等（倒擠）

　　　　貸：有關資產或負債（支付現金或轉讓非現金資產、承擔債務的賬面價值）

　　　　　　資產處置損益等（倒擠）

　　【提示】

　　為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用（屬于前期的評估費用，無論合并是否發(fā)生都要支付）計入當期損益（管理費用）。

　　——與“同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權投資”相同。

（三）非企業(yè)合并取得的長期股權投資

　　應當按照實際應支付的購買價款作為初始投資成本，包括購買過程中支付的手續(xù)費等相關交易費用，不包括被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或利潤。

取得方式	初始投資成本
支付現金	實際支付的購買價款，包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出
發(fā)行權益性證券	發(fā)行權益性證券的公允價值
債務重組、非貨幣性資產交換等方式	按照《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》、《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產交換》的規(guī)定確定

第07講　長期股權投資損益的確認

　　知識點：長期股權投資損益的確認

　　（一）成本法

　　1.適用范圍

　　對子公司的投資（企業(yè)合并取得），并在資產負債表日編制合并財務報表。

　　2.相關業(yè)務的會計處理

　?。?）長期股權投資按照初始投資成本計價，追加或收回投資應當調整長期股權投資成本?！跏纪顿Y成本一經確定一般不需調整，除非追加或收回投資。

　?。?）被投資方實現利潤：不做賬務處理，僅作備查登記。

　?。?）被投資單位宣告分派現金股利或利潤，確認為當期投資收益。

　　借：應收股利

　　　　貸：投資收益

　　（4）實際收到現金股利

　　借：銀行存款

　　　　貸：應收股利

　?。?）被投資方分配股票股利（成本法與權益法下均只做備查登記）：只調整持股數量，降低每股成本，不做賬務處理。

　　（6）被投資方發(fā)生與凈損益無關的所有者權益變動——不予考慮

（二）權益法

　　1.適用范圍

　　對被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響（非企業(yè)合并取得），不編制合并財務報表。

　　2.核算原理

　　長期股權投資賬面價值要隨著被投資企業(yè)的所有者權益變動而相應變動，大體上反映在被投資企業(yè)所有者權益中占有的份額，即：被投資企業(yè)可辨認凈資產公允價值增減變動時，投資單位的“長期股權投資”的賬面價值也要隨之增減變動，以便與其享有的被投資企業(yè)可辨認凈資產公允價值的份額保持對應關系。

　　3.科目設置

　?。?）成本——被投資企業(yè)可辨認凈資產公允價值的份額

　?。?）損益調整——被投資企業(yè)留存收益增減變動的份額

　?。?）其他綜合收益——被投資企業(yè)其他綜合收益增減變動的份額

　?。?）其他權益變動——被投資企業(yè)除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動的份額

　　4.權益法下初始投資成本的調整——以“初始投資成本”和“投資時應享有被投資企業(yè)可辨認凈資產公允價值份額”較大者為準

　　其中：可辨認凈資產公允價值＝可辨認資產的公允價值－負債及或有負債公允價值

　　（1）初始投資成本＞投資時應享有被投資企業(yè)可辨認凈資產公允價值份額——不調整初始投資成本，在投資期間也不攤銷。

　?。?）初始投資成本＜投資時應享有被投資企業(yè)可辨認凈資產公允價值份額——按其差額調增長期股權投資的成本，同時計入營業(yè)外收入（視同接受捐贈）。

　　借：長期股權投資——成本

　　　　貸：營業(yè)外收入

5.權益法下投資損益的確認

　　（1）投資收益的確認

　　被投資企業(yè)實現盈利（虧損做相反分錄）：

　　借：長期股權投資——損益調整（被投資方凈利潤×持股比例）

　　　　貸：投資收益

　?。?）調整以可辨認資產公允價值和賬面價值為基礎計算利潤的差異

　?、贆嘁娣ㄏ拢捎诔跏纪顿Y成本已經按照被投資企業(yè)可辨認凈資產的公允價值進行了調整，因此，被投資企業(yè)的凈利潤（或凈虧損）應以其投資時各項可辨認資產（如固定資產、無形資產、庫存商品）等的公允價值為基礎進行調整后加以確定，不應僅按照被投資企業(yè)的期末賬面凈利潤與持股比例計算的結果簡單確定。

②如果無法合理確定取得投資時被投資企業(yè)各項可辨認資產的公允價值，或者投資時被投資企業(yè)可辨認資產的公允價值與其賬面價值相比，兩者之間的差額不具有重要性，也可以按照被投資企業(yè)的賬面凈利潤與持股比例計算的結果確認投資收益，但應在附注中說明這一事實，以及無法合理確定被投資企業(yè)各項可辨認資產公允價值的原因。

　　（3）抵銷投資企業(yè)與聯營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實現內部交易損益

　?、傥磳崿F內部交易損益

　　投資企業(yè)與聯營企業(yè)及合營企業(yè)之間相互出售資產，未對外部獨立第三方出售或未被消耗之前，形成未實現內部交易損益。內部交易按照與投資方向的一致性，可分為：

順流交易	與投資方向一致，投資企業(yè)向聯營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產
逆流交易	與投資方向相反，聯營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產

　未實現內部交易損益體現在投資企業(yè)或其聯營企業(yè)、合營企業(yè)持有的資產賬面價值中時，相關的損益在計算確認投資收益時應予抵銷。——從投資企業(yè)與其聯營企業(yè)、合營企業(yè)的整體角度來看，內部交易的資產未對第三方出售或未被消耗之前，只是在內部進行了轉移，沒有實現真正的收益。

　　②投資企業(yè)與聯營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現內部交易損益，按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分，應予抵銷，在此基礎上確認投資收益。

　?、弁顿Y企業(yè)與被投資企業(yè)發(fā)生的未實現內部交易損失，屬于資產減值損失的，應予全額確認。

（4）投資損失的確認

　?、俅_認應分擔被投資企業(yè)的虧損，按照以下順序進行處理：

　　順序1：沖減長期股權投資的賬面價值；

　　順序2：沖減對被投資企業(yè)凈投資的長期權益的賬面價值（如長期性的應收項目）；

　　順序3：按照投資合同或協議約定，企業(yè)仍承擔額外義務，應按預計承擔的義務確認預計負債，計入當期投資損失。　　

【分錄總結】

　　借：投資收益

　　　　貸：長期股權投資—損益調整（以長期股權投資的賬面價值為沖抵上限）

　　　　　　長期應收款（投資方擁有被投資方的長期債權時，以其賬面價值為沖抵上限）

　　　　　　預計負債（如果投資合同或協議約定企業(yè)仍承擔額外義務計入預計負債）

　　如果仍有剩余，剩余部分計入備查簿，不用做賬務處理。

②投資方按權益法確認應分擔被投資單位的凈虧損（或其他綜合收益減少凈額），將有關長期股權投資沖減至零并產生了未確認投資凈損失的，被投資單位在以后期間實現凈利（或其他綜合收益增加凈額）時，投資方應當按照以前確認或登記有關投資凈損失時的相反順序進行會計處理，即：

　　依次減記未確認投資凈損失金額、恢復其他長期權益和恢復長期股權投資的賬面價值；

　　同時，投資方還應當重新復核預計負債的賬面價值。

　　【分錄總結】

　　上年計入備查簿的部分先恢復，然后再按下面的順序進行

　　借：預計負債（先沖當初列入的預計負債）

　　　　長期應收款（再恢復當初沖減的長期應收款）

　　　　長期股權投資——損益調整（最后再恢復長期股權投資）

　　　　貸：投資收益

　6.權益法下被投資企業(yè)分派現金股利的調整——視為投資的收回，沖減長期股權投資

　　借：應收股利（宣告分派的股利×持股比例）

　　　　貸：長期股權投資——損益調整

　　7.權益法下被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權益變動的調整

　?。?）被投資企業(yè)其他綜合收益發(fā)生增減變動

　　借：長期股權投資—其他綜合收益

　　　　貸：其他綜合收益

　?。ɑ蛳喾捶咒洠?

　　（2）被投資企業(yè)除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他增減變動

　　借：長期股權投資——其他權益變動

　　　　貸：資本公積——其他資本公積

　?。ɑ蛳喾捶咒洠?

　　【提示】

　　不影響被投資方所有者權益的變動的事項，如被投資方提取盈余公積、宣告分派股票股利等，投資方不需要做分錄。

第08講　長期股權投資的減值和處置

　　知識點：長期股權投資的減值

　　1.可收回金額：“公允價值－處置費用”與“預計未來現金流量的現值”兩者之間較高者。

　　2.長期股權投資的減值——可收回金額低于賬面價值的部分

　　借：資產減值損失

　　　　貸：長期股權投資減值準備

　　【提示】

　　長期股權投資減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。

　　知識點：長期股權投資的處置

　　1.長期股權投資處置時，其賬面價值與實際取得價款的差額，計入當期損益。

　　借：銀行存款

　　　　長期股權投資減值準備

　　　　投資收益（倒擠）

　　　　貸：長期股權投資——成本、損益調整、其他綜合收益、其他權益變動

　　　　　　應收股利

　　　　　　投資收益（倒擠）

　　2.權益法下，因被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入其他綜合收益或資本公積（其他資本公積）的數額，也應轉入當期損益。

　　借：其他綜合收益

　　　　資本公積—其他資本公積

　　　　貸：投資收益（或反之）

本章小結

　　一、固定資產

　　1.固定資產的特征和分類

　　2.固定資產的取得

　　3.固定資產折舊的范圍和計算方法

　　4.固定資產的后續(xù)支出

　　5.固定資產的減值

　　6.固定資產的處置

　　7.固定資產的清查

　　二、無形資產

　　1.無形資產的特征和分類

　　2.無形資產的取得

　　3.無形資產的攤銷

　　4.無形資產的減值

　　5.無形資產的處置

　　三、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產

　　取得、收益、期末計價

　　四、債權投資

　　1.債權投資的取得和收益

　　2.債權投資的到期

　　3.債權投資的減值

　　五、長期股權投資

　　1.長期股權投資核算的成本法

　　2.長期股權投資核算的權益法

　　3.長期股權投資的減值

　　4.長期股權投資的處置

以上內容均來自2019年審計師網校輔導班老師講解內容，成為付費學員就可查看更多講義、習題與課程！網校老師幫你抓重點、提煉考點！快去入手吧！立即購買>>

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