知識(shí)點(diǎn)：中級(jí)《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》應(yīng)收款項(xiàng)和其他相關(guān)賬戶審計(jì)

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第03講　應(yīng)收款項(xiàng)和其他相關(guān)賬戶審計(jì)

　　五、應(yīng)收賬款審計(jì)方法

 　　1.取得應(yīng)收賬款明細(xì)表

 　　明細(xì)表上應(yīng)包括客戶名稱、欠款金額、拖欠時(shí)期等內(nèi)容。由于該明細(xì)表是由企業(yè)內(nèi)部自行編制的，因此對(duì)其獨(dú)立性、可信性要加以證實(shí)。審計(jì)人員應(yīng)對(duì)明細(xì)表總數(shù)進(jìn)行驗(yàn)算，與應(yīng)收賬款總賬和報(bào)表進(jìn)行比較。

　　2.運(yùn)用分析方法進(jìn)行審查

　?。?）分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率或應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)、每個(gè)主要客戶的平均余額、應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的百分比、應(yīng)收賬款賬齡、壞賬準(zhǔn)備占應(yīng)收賬款的百分比、壞賬費(fèi)用占賒銷凈額的百分比；

　?。?）將本期應(yīng)收賬款的余額與上年度相比，了解其變動(dòng)趨勢(shì)；

　?。?）將本期期末應(yīng)收賬款占本期銷售額的比例，與上年該比率比較；

　?。?）將本期賒銷收入凈額占平均應(yīng)收賬款金額的比率與上年比較。

　　3.函證應(yīng)收賬款

　?。?）函證目的

　　函證是對(duì)客戶是否存在，以致資產(chǎn)是否存在的最好證實(shí)。

　?。?）函證的范圍和對(duì)象

　　金額較大，拖欠時(shí)間較長(zhǎng)的應(yīng)收賬款要作為必須函證的項(xiàng)目。

　　如果內(nèi)部控制有缺陷，以前函證發(fā)現(xiàn)重大差異或采用否定式函證，則增大函證范圍和數(shù)量。 

　?。?）函證方式

　?、倏隙ㄊ交蚍Q積極式函證

　　向債務(wù)單位發(fā)函后，請(qǐng)債務(wù)單位必須向?qū)徲?jì)人員回函，答復(fù)詢證函上所列示的金額是否正確。

　?、诜穸ㄊ交蚍Q消極式函證

　　向債務(wù)單位發(fā)函后，請(qǐng)債務(wù)單位僅在結(jié)欠金額有錯(cuò)誤的情況下回函審計(jì)人員。

　　在審計(jì)工作中，兩種方式可以結(jié)合使用。

　?。?）未收到回函的處理

　　在采用肯定式函證方法時(shí)，如未能收到對(duì)方的回函，則應(yīng)繼續(xù)發(fā)函或派專人前往調(diào)查，如果債務(wù)單位的復(fù)函與賬列欠款額有重大差異的，也應(yīng)作進(jìn)一步調(diào)查。

　　當(dāng)審計(jì)人員收到所有調(diào)查回函后，應(yīng)編制應(yīng)收賬款調(diào)查匯總表。將表中數(shù)字與應(yīng)收賬款明細(xì)賬、總賬核對(duì)，以查明應(yīng)收賬款余額的真實(shí)性和正確性。

?。?）不宜函證——采取替代程序

　　對(duì)于有些債務(wù)單位，由于其單位性質(zhì)、地點(diǎn)或其他原因不宜發(fā)函詢證的，也可以采取其他驗(yàn)證方式。如審查合同、訂貨單、貨運(yùn)單據(jù)、銷貨發(fā)票以及其他單據(jù)，以證實(shí)應(yīng)收賬款確因?qū)嶋H銷貨而發(fā)生。

　　（6）函證過(guò)程的控制

　　向債務(wù)單位的函證過(guò)程均由審計(jì)人員控制。

4.分析詢證函及應(yīng)收賬款余額

　　分析不同函證結(jié)果并做相應(yīng)處理：（三種情況）

　?。?）函證回函認(rèn)可函證金額

　?。?）函證回函認(rèn)可的金額與函證金額有差異

　　函證回函認(rèn)可的金額與函證金額有差異的，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)此進(jìn)行分析，并查明產(chǎn)生差異的原因。

　　產(chǎn)生差異的原因：

　?、儆捎谫?gòu)銷雙方登記入賬的時(shí)間不同。

　　一是詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚未收到貨款；

　　二是詢證函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)單位的貨物已發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物；

　　三是債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審?jì)單位尚未收到；

　　四是債務(wù)人對(duì)收到貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格等有異議而全部或部分拒付貨款。

　　②一方或雙方記賬錯(cuò)誤。

　?、鄞嬖谂撟骷倩蛭璞仔袨?。

　　審計(jì)人員應(yīng)核實(shí)銷貨合同、發(fā)票和發(fā)貨單位等并加以證實(shí)。

5.取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，確定應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值

　　審計(jì)人員應(yīng)向財(cái)會(huì)部門索取或自己編制應(yīng)收賬款賬齡分析表。除了查明應(yīng)收賬款占用資金數(shù)額以外，還要審查應(yīng)收賬款可能收回和不能收回的情況。 

6.審查壞賬準(zhǔn)備的提取與使用

　　驗(yàn)證企業(yè)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法和計(jì)提比例的恰當(dāng)性，計(jì)算的金額是否正確；其次應(yīng)嚴(yán)格審查壞賬的注銷。檢查壞賬準(zhǔn)備提取方法是否符合一致性原則。

7.審查應(yīng)收賬款賬務(wù)處理的正確性（略）

　　8.審查應(yīng)收賬款在財(cái)務(wù)報(bào)表上披露的正確性

　　應(yīng)收賬款是否按減去已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的凈額列示。

　　壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和計(jì)提比例等是否在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露。

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