2018中級(jí)審計(jì)師《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)》知識(shí)點(diǎn)：固定預(yù)算法

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固定預(yù)算與彈性預(yù)算——業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)的數(shù)量特征不同

1.固定預(yù)算法（靜態(tài)預(yù)算法）

1）含義

根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實(shí)現(xiàn)的某一固定業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)量、銷售量等）水平作為唯一基礎(chǔ)來(lái)編制預(yù)算的方法。

2）缺點(diǎn)：適應(yīng)性差、可比性差

2.彈性預(yù)算法（動(dòng)態(tài)預(yù)算法）

1）含義

在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，依據(jù)業(yè)務(wù)量、成本和利潤(rùn)之間的聯(lián)動(dòng)關(guān)系，按照預(yù)算期內(nèi)可能的一系列業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)量、銷售量、工時(shí)等）水平編制系列預(yù)算的方法。

①業(yè)務(wù)量范圍

務(wù)必使實(shí)際業(yè)務(wù)量不超出預(yù)算業(yè)務(wù)量范圍，一般可定在正常生產(chǎn)能力的70%～110%之間，或以歷史上最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量為其上下限。

②成本性態(tài)（成本習(xí)性）：成本（或費(fèi)用）總額的變動(dòng)與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系

固定成本：在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，總額不受業(yè)務(wù)量增減變動(dòng)影響保持不變的成本或費(fèi)用。單位業(yè)務(wù)量的固定成本會(huì)隨著業(yè)務(wù)量的增加而降低。

變動(dòng)成本：總額隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本或費(fèi)用。變動(dòng)成本在單位業(yè)務(wù)量上則是一個(gè)固定數(shù)。

混合成本：同時(shí)兼有固定成本和變動(dòng)成本性質(zhì)，可大致分為固定成本部分和變動(dòng)成本部分。

2）優(yōu)點(diǎn)

①按一系列業(yè)務(wù)量水平編制，擴(kuò)大了預(yù)算的適用范圍；

②按成本性態(tài)分類列示，在預(yù)算執(zhí)行中可以計(jì)算一定實(shí)際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本，便于預(yù)算執(zhí)行的評(píng)價(jià)和考核。

3）適用范圍：所有與業(yè)務(wù)量有關(guān)的預(yù)算，其中以成本費(fèi)用預(yù)算和利潤(rùn)預(yù)算最為常見。

4）彈性成本費(fèi)用預(yù)算的編制

①公式法

成本預(yù)算額＝固定成本預(yù)算額＋單位變動(dòng)成本預(yù)算額×預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量或?qū)嶋H業(yè)務(wù)量

優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)化預(yù)算編制工作；可以計(jì)算與實(shí)際業(yè)務(wù)量相匹配的預(yù)算額，控制更為準(zhǔn)確。

缺點(diǎn)：需臨時(shí)計(jì)算成本預(yù)算額，并且各細(xì)目均須按成本習(xí)性人為分解為固定成本和變動(dòng)成本，有一定誤差，也比較麻煩。

如果該公司實(shí)際業(yè)務(wù)量為3500直接人工小時(shí)，則公式法下該業(yè)務(wù)量水平的制造費(fèi)用預(yù)算額為：24000＋3500×1.9＝30650（元）

②列表法

在確定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)（按相等的業(yè)務(wù)量間距）將業(yè)務(wù)量分為若干個(gè)水平，然后按不同業(yè)務(wù)量水平編制成本費(fèi)用預(yù)算。

優(yōu)點(diǎn)：直觀；不必對(duì)混合成本進(jìn)行人為的分解。

缺點(diǎn)：若實(shí)際業(yè)務(wù)量與預(yù)算業(yè)務(wù)量發(fā)生差異，需要根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)量重新計(jì)算變動(dòng)成本和混合成本，不太方便。