中級(jí)審計(jì)師《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)》知識(shí)點(diǎn)：抵銷處理

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與合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷處理

在權(quán)益法下，投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間相互出售資產(chǎn)（順流交易或逆流交易）的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益需要予以抵銷，即少確認(rèn)投資收益和長(zhǎng)期股權(quán)投資。

在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)不納入合并范圍，也就是應(yīng)將母子公司視為一個(gè)整體，聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)視為其他主體。因此，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)將權(quán)益法下少確認(rèn)的投資收益或長(zhǎng)期股權(quán)投資予以恢復(fù)。

1.順流交易——恢復(fù)投資收益

從母子公司構(gòu)成的企業(yè)集團(tuán)角度來(lái)看，母公司銷售給合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)的商品，如果未對(duì)合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)以外的第三方出售，則銷售利潤(rùn)沒有實(shí)現(xiàn)，因此，該順流交易的營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本中屬于母公司享有份額的部分，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不應(yīng)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本，應(yīng)予以抵銷；但是，該順流交易不影響合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)（屬于企業(yè)集團(tuán)以外的第三方）的利潤(rùn)，從而也就不影響企業(yè)集團(tuán)的投資收益，因此，應(yīng)該恢復(fù)企業(yè)集團(tuán)對(duì)合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資收益（使企業(yè)集團(tuán)的投資收益與合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)的利潤(rùn)相匹配）。

借：營(yíng)業(yè)收入

　　貸：營(yíng)業(yè)成本

　　　　投資收益

2.逆流交易——恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資

1）從母子公司構(gòu)成的企業(yè)集團(tuán)角度來(lái)看，合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)銷售給母公司的商品，如果未對(duì)母公司以外的第三方出售，則銷售利潤(rùn)沒有實(shí)現(xiàn)，包含在母公司的存貨中，應(yīng)予以抵銷；但是，從合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)（屬于企業(yè)集團(tuán)以外的第三方）的角度來(lái)看，該銷售利潤(rùn)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，因此，應(yīng)該恢復(fù)企業(yè)集團(tuán)對(duì)合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資（使企業(yè)集團(tuán)的長(zhǎng)期股權(quán)投資與合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)的所有者權(quán)益相匹配）。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　貸：存貨

2）母公司從合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)購(gòu)入的商品如形成固定資產(chǎn)，并計(jì)提了折舊，應(yīng)將固定資產(chǎn)凈值中包含的全部未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益予以抵銷，將其確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資（相當(dāng)于將權(quán)益法少確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資補(bǔ)足）。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　固定資產(chǎn)（累計(jì)折舊）

　　貸：固定資產(chǎn)（原價(jià)）

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