中級經(jīng)濟師財政稅收專業(yè)?？贾R點：消費稅計稅依據(jù)

網(wǎng)校小編根據(jù)往年經(jīng)濟師試題整理了中級經(jīng)濟師財政稅收專業(yè)?？嫉囊恍┲R點，希望對您備考2016年中級經(jīng)濟師有幫助！

【試題】納稅人銷售應稅消費品收取的下列款項中，應并入消費稅計稅依據(jù)的有（ ）

A.裝卸費

B.集資款

C.增值稅項稅額

D.白酒優(yōu)質費

E.未逾期的啤酒包裝物押金

【答案】ABD

【解析】本題考查消費稅的計稅依據(jù)。裝卸費、集資費、白酒優(yōu)質費屬于價外費用，是消費稅的計稅依據(jù)。向買方收取的增值稅稅款不包括在銷售額中，不是消費稅的計稅依據(jù)，選項C錯誤。啤酒包裝物押金不論是否逾期、是否單獨核算，都不征收消費稅，選項E錯誤。參見教材P94-95.

【知識點擴展】

消費稅的計稅依據(jù)

（一）自行銷售應稅消費品應納稅額的計稅依據(jù)

國家在確定消費稅的計稅依據(jù)時，主要從應稅消費品的價格變化情況和便于征納等角度出發(fā)，分別采用從量和從價兩種計稅辦法。

1.實行從量定額計征辦法的計稅依據(jù)

從量定額通常以每單位應稅消費品的重量、容積或數(shù)量為計稅依據(jù)，并按每單位應稅消費品規(guī)定固定稅額，這種固定稅額即為定額稅率。

我國消費稅對黃酒、啤酒、汽油、柴油等實行定額稅率，采用從量定額的辦法征稅，其計稅依據(jù)是納稅人銷售應稅消費品的銷售數(shù)量。

2.實行從價定率計征辦法的計稅依據(jù)

實行從價定率辦法征稅的應稅消費品，計稅依據(jù)為應稅消費品的銷售額。

應稅消費品的銷售額包括銷售應稅消費品從購買方收取的全部價款和價外費用。所謂價外費用是指：價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代望款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)：

（1）同時符合以下條件的代勢運輸費用：①承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；②納稅人將該項發(fā)票轉交給購買方的。

（2）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：①由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；②收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；③所收款項全額上繳財政。

除此之外，其他價外費用，無論是否屬于納稅人的收入，均應并人銷售額計算納稅，即：銷售額=應稅消費品銷售額+價外收費。

銷售額不包括應向購買方收取的增值稅稅款。如果納稅人應稅消費品的銷售額中未扣除增值稅稅額或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅額合并收取的，在計算消費稅時，應當換算為不含增值稅稅額的銷售額，其換算公式為：

應稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額+（1+增值稅稅率或征收率）

應稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也不論在財務上如何核算，均應并人應稅消費品的銷售額中征收消費稅。如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金則不應并人應稅消費品銷售額中征稅。但對逾期未收回的包裝物不再退還的或已收取一年以上的押金，應并人應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅。

對既作價隨同應稅消費品銷售，又另外收取押金的包裝物押金，凡納稅人在規(guī)定的時間內(nèi)不予退還的，均應并人應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅。

從1995年6月1日起，對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計上如何核算，均應并人酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費稅。

另外，白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”是隨著應稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應稅白酒銷售價款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式以何種名義收取價款，均應并人白酒的銷售額中繳納消費稅。

納稅人銷售的應稅消費品，以人民幣以外的貨幣結算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。

3.若干特殊規(guī)定

（1）銷售額中扣除外購已稅消費品已納消費稅的規(guī)定：

1）外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。

2）外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品。

3）外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。

4）外購已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火。

5）以外購的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應稅消費品。

6）以外購的已稅潤滑池為原料生產(chǎn)的潤滑油。

7）以外購的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。

8）以外購的已稅木制一次性疾子為原料生產(chǎn)的木制一次性模子。

9）以外購的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板。

10）以外購的已稅汽油、柴油為原料連續(xù)生產(chǎn)的汽油、柴油。

11）單位和個人外購潤滑油大包裝經(jīng)筒單加工改成小包裝或外購潤滑油不經(jīng)加工只貼商標的行為，視同應稅消費稅品的生產(chǎn)行為，單位和個人發(fā)生的以上行為應當申報繳納消費稅，準予扣除外購潤滑油已納消費稅稅款。

需要注意的是，從商業(yè)企業(yè)購進應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，符合抵扣條件的，準予扣除外購應稅消費品已納消費稅稅款。

上述當期準予扣除的外購應稅消費品已納消費稅稅款的計算公式為：

當期準予扣除的外購=當期準予扣除的外購外購應稅消費品應稅消費品已納稅款-應稅消費品買價（或數(shù)量）的適用稅率（或稅額）

當期準予扣除的外購應稅=期初庫存的外購應稅當期購進的應稅_期末庫存的外購應稅消費品買價（或數(shù)量）-消費品買價（或數(shù)量）消費品買價（或數(shù)量）消費品買價（或數(shù)量）

外購已稅消費品買價是指外購應稅消費品增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額（不包括增值稅稅額）

（2）自設非獨立核算門市部計稅的規(guī)定。納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應當按照門市部對外銷售數(shù)額或銷售數(shù)量征收消費稅。

（3）應稅消費品用于其他方面的規(guī)定。納稅人自產(chǎn)的應稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務等方面，應當按納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)。