中級經(jīng)濟(jì)師財(cái)政稅收專業(yè)?？贾R點(diǎn)：資源稅

網(wǎng)校小編根據(jù)往年經(jīng)濟(jì)師試題整理了中級經(jīng)濟(jì)師財(cái)政稅收專業(yè)常考的一些知識點(diǎn)，希望對您備考2016年中級經(jīng)濟(jì)師有幫助！

【試題】根據(jù)資源稅暫行條例，下列說法正確的是（ ）。

A.出口的應(yīng)稅礦產(chǎn)品免征資源稅

B.納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅

C.資源稅采取從量定額的辦法計(jì)征

D.納稅人的減免稅項(xiàng)目無需單獨(dú)核算銷售額或銷售數(shù)量

E.對衰竭煤礦開采的煤炭，資源稅減征30%

【答案】BE

【解析】本題考查資源稅。進(jìn)口的礦產(chǎn)品和鹽不征收資源稅，出口應(yīng)稅產(chǎn)品不免征或退還已納資源稅，選項(xiàng)A錯誤。資源稅采用從價(jià)定率或從量定額的稅率，選項(xiàng)C錯誤。資源稅納稅人的減免稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算銷售額或者銷售數(shù)量；未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供銷售額或者銷售數(shù)量的，不予減稅或者免稅，選項(xiàng)D錯誤。參見教材P147-149.

【知識點(diǎn)擴(kuò)展】

資源稅

資源稅是為了保護(hù)和促進(jìn)自然資源的合理開發(fā)與利用，適當(dāng)調(diào)節(jié)自然資源級差收人，對規(guī)定的自然資源征收的一種稅?，F(xiàn)行的《中華人民共和國資源稅暫行條例》是國務(wù)院于2011年9月30日發(fā)布，從2011年11月1日起實(shí)施的。

（一）資源稅的納稅人和征稅范圍

1.納稅人

在中華人民共和國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人，為資源稅的納稅人。

上述“單位”是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。“個人”，是指個體工商戶及其他個人。除上述單位和個人以外，進(jìn)口礦產(chǎn)品或鹽以及經(jīng)營已稅礦產(chǎn)品或鹽的單位和個人均不屬于資源稅納稅人。

2.征稅范圍

《中華人民共和國資源稅暫行條例》本著納人征稅范圍的資源必須具有商品屬性，即具有使用價(jià)值和交換價(jià)值的原則，只將原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽（包括固體鹽和液體鹽）列人了征稅范圍。屬于資源稅征稅范圍的資源因而可以分為礦產(chǎn)品和鹽兩大類。

進(jìn)口的礦產(chǎn)品和鹽不征收資源稅，出口應(yīng)稅產(chǎn)品也不免征或退還已納資源稅。

（二）資源稅的稅率

資源稅采用從價(jià)定率或者從量定額的稅率，即固定稅額。

資源稅稅目稅額幅度表

稅目	稅額幅度
一、原油	銷售額的5% ~ 10%
二、天然氣	銷售額的5% ~ 10%
三、煤炭	銷售額的2% -10%
四、其他非金屬礦原礦
普通非金屬礦原礦	0. 5 ~ 20元/噸或者立方米
責(zé)重非金屬礦原礦	0. 5 ~ 20元/千克或者克拉
五、黑色金屬礦原礦	2-30元/噸
六、有色金屬礦原礦
稀土礦	0.4 ~60 元/噸
其他有色金屬礦原礦	0.4~30 元/噸
七、鹽
固體赴	10 ~ 60元/噸
液體鹽	2-10元/噸

（三）資源稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.計(jì)稅依據(jù)

從量定額征收方式，決定了資源稅以課稅數(shù)量作為計(jì)稅依據(jù)。

納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用（非生產(chǎn)用）數(shù)量為課稅數(shù)量。

在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營活動中，有些情況是比較特殊的，因此，有些具體情況的課稅數(shù)量采取如下辦法確定：

（1）納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。

（2）原油中的凋油、高凝油與稀油劃分不清或者不易劃分的，一律按原油的數(shù)量課稅。

（3）對于連續(xù)加工前無法正確計(jì)算原煤移送使用量的煤炭'可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。

（4）金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。

（5）納稅人以自產(chǎn)的液體赴加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。

對于納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算；未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率。

從價(jià)定率征收方式，以銷售額作為計(jì)稅依據(jù)。

應(yīng)納稅額=銷售額X適用稅率

一些特妹情況下銷售額的確定：①納稅人開采應(yīng)稅產(chǎn)品由其關(guān)聯(lián)單位對外銷售的，按其關(guān)聯(lián)單位的銷售額征收資源稅。②納稅人既有對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，又有將應(yīng)稅產(chǎn)品自用于除連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品以外的其他方面的，則自用的這部分應(yīng)稅產(chǎn)品，按納稅人對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的平均價(jià)格計(jì)算銷售額征收資源稅。③納稅人將其開采的應(yīng)稅產(chǎn)品直接出口的，按其離岸價(jià)格（不含增值稅）計(jì)算銷售額征收資源稅。

納稅人開采原煤直接對外銷售的，以原煤銷售額作為應(yīng)稅煤炭銷售額計(jì)算繳納資源稅。納稅人將其開采的原煤，自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的，在原煤移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷售原煤，但無銷售額的，由稅務(wù)部門按照有關(guān)規(guī)定確定銷售額，計(jì)算繳納資源稅。納稅人將其開采的原煤加工為洗選煤銷售的，以洗選煤銷售額乘以折算率作為應(yīng)稅煤炭銷售額計(jì)算繳納資源稅。納稅人將其開采的原煤加工為洗選煤自用的，視同銷售洗選煤，但無銷售額的，由稅務(wù)部門按照有關(guān)規(guī)定確定銷售額，計(jì)算繳納資源稅。

（四）資源稅的減免

資源稅貫徹普遍征收、級差調(diào)節(jié)的原則，因此規(guī)定的減免稅項(xiàng)目比較少。

（1）對油田范圍內(nèi)運(yùn)輸銅油過程中用于加熱的原油、天然氣免征資源稅；對稱油、高凝油和高含硫天然氣資源稅減征40%；對三次采油資源稅減征30%；對低豐度油氣田資源稅暫減征20%；對深水油氣田資源稅減征30%.

符合上述減免稅規(guī)定的原油、天然氣劃分不清的，一律不予減免資源稅；同時(shí)符合上述兩項(xiàng)及兩項(xiàng)以上減稅規(guī)定的，只能選擇其中一項(xiàng)執(zhí)行，不能疊加適用。

（2）開采海洋或陸上油氣資源的中外合作油氣田，在2011年11月1日前已簽訂的合同繼續(xù)繳納礦區(qū)使用費(fèi)，不繳納資源稅。

（3）對衰竭期煤礦開采的煤炭，資源稅減征30%；對充填開采置換出來的煤炭，資源稅減征50%.

（4）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。

（5）國務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項(xiàng)目。

納稅人的減免稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算銷售額或者銷售數(shù)量；未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供銷售額或者銷售數(shù)量的，不予減稅或者免稅。