中級經(jīng)濟(jì)師財稅?？贾R點：企業(yè)所得稅稅前準(zhǔn)予扣除項目的檢查

網(wǎng)校小編根據(jù)往年經(jīng)濟(jì)師試題整理了中級經(jīng)濟(jì)師財政稅收專業(yè)?？嫉囊恍┲R點，希望對您備考2016年中級經(jīng)濟(jì)師有幫助！

【試題】企業(yè)委托加工物資所支付的運(yùn)輸費(fèi)用應(yīng)記入的會計科目為（）

A.管理費(fèi)用

B.銷售費(fèi)用

C.主營業(yè)務(wù)成本

D.委托加工物資

【答案】D

【解析】本題考查企業(yè)所得稅稅前準(zhǔn)予扣除項目的檢查。對于委托加工材料的檢查，主要查看委托加工的運(yùn)雜費(fèi)、加工費(fèi)是否計入加工成本，即“委托加工物資”科目。參見教材P206.

【知識點擴(kuò)展】

企業(yè)所得稅稅前準(zhǔn)予扣除項目的檢查

（一）成本項目檢査

1.材料成本的檢查

對于外購材料成本的檢查，要通過檢查各種明細(xì)賬、原始憑證及其匯總表，查看企業(yè)有無列人不屬于材料成本開支范圍的其他費(fèi)用，從而增加材料的成本。對于委托加工材料的檢查，主要查看委托加工的運(yùn)雜費(fèi)、加工費(fèi)是否計人了加工成本；有無將加工剩余的材料以及有回收價值的下腳料抵付加工費(fèi)，是否存在既不調(diào)整加工材料成本又不作其他業(yè)務(wù)收人處理的情形。

2.工資成本的檢查

對于工資成本，其重點檢査目標(biāo)就是發(fā)生的工資成本是否真實。為此，應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目，檢查企業(yè)有無虛列員工名單、遺報工資的現(xiàn)象；有無將企業(yè)的資產(chǎn)或財產(chǎn)損失、捐贈甚至違法支出列人工資的現(xiàn)象；所提取的職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)是否符合稅法規(guī)定的依據(jù)和比例等。

3.制造費(fèi)用的檢查

關(guān)于固定資產(chǎn)析舊的檢查，主要檢查固定資產(chǎn)的人賬價值、計提折舊的范圍、折舊年限、折舊方法是否符合稅法規(guī)定。對辦公費(fèi)、水電費(fèi)、修理費(fèi)等以現(xiàn)金或銀行存款直接支付的費(fèi)用檢查時，主要查看“制造費(fèi)用”明細(xì)賬，對變化異常的發(fā)生額要注意查明原因，檢查有無擅自提高費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)的情形。

（二）成本計算的檢査

生產(chǎn)成本，是指為制造產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的成本，主要由直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三個項目構(gòu)成。

直接材料，指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構(gòu)成產(chǎn)品實體或主要成分的原料、主要材料、外購半成品、有助于產(chǎn)品形成的輔助材料，以及直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種燃料和動力費(fèi)用。對直接材料的歸集應(yīng)遵循以下原則：凡屬于制造產(chǎn)品耗用的直接材料費(fèi)用，應(yīng)直接計入“生產(chǎn)成本一基本生產(chǎn)成本”；凡屬于輔助生產(chǎn)車間為進(jìn)行產(chǎn)品或勞務(wù)生產(chǎn)而耗用的直接材料費(fèi)用，應(yīng)直接計入“生產(chǎn)成本一輔助生產(chǎn)成本”；凡屬于幾種產(chǎn)品共同耗用的直接材料費(fèi)用，因領(lǐng)用時無法確定每種產(chǎn)品耗用的數(shù)量，應(yīng)按照一定標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，然后根據(jù)分配環(huán)節(jié)和對象進(jìn)行歸集，計人“生產(chǎn)成本一基本生產(chǎn)成本”或“生產(chǎn)成本一輔助生產(chǎn)成本”科目。直接人工，指企業(yè)給予直接參加產(chǎn)品制造的生產(chǎn)工人的報酬以及其他相關(guān)支出。直接人工的歸集主要依據(jù)考勤記錄、產(chǎn)量和工時記錄，檢查時，可查閱相關(guān)記錄資料。制造費(fèi)用，指企業(yè)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費(fèi)用。為了歸集、匯總和分配企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的制造費(fèi)用，應(yīng)設(shè)置“制造費(fèi)用”科目，通過該科目販戶來檢查企業(yè)對制造費(fèi)用的歸集是否正確。

對于發(fā)生的生產(chǎn)成本，應(yīng)在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。對于大量大批的單步驟生產(chǎn)企業(yè)，主要采用品種法來計算產(chǎn)品成本，由于其產(chǎn)品生產(chǎn)不分步驟，生產(chǎn)周期短，一般產(chǎn)品成本均計人完工產(chǎn)品成本。對于單件、小批生產(chǎn)的企業(yè)，主要采用分批法計算產(chǎn)品成本，由于其以生產(chǎn)周期作為成本計算期，在每件或每批產(chǎn)品在完工前，匯集在生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的費(fèi)用就是在產(chǎn)品成本，完工后則構(gòu)成完工產(chǎn)品成本，一般不存在生產(chǎn)成本在兩者之間的分配問題。對于大量大批的多步驟生產(chǎn)企業(yè)，主要采用分步法計算產(chǎn)品成本。其生產(chǎn)工藝可以分多步驟間斷進(jìn)行，月末時，一般既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品，所以要注意產(chǎn)品成本在兩者之間的分配問題。檢查時，了解企業(yè)的生產(chǎn)類型是一個重要前提。

企業(yè)的完工產(chǎn)品包括產(chǎn)成品、自制材料及自制工具、模型等低值易耗品，以及為在建工程生產(chǎn)的專用設(shè)備和提供的修理勞務(wù)等。本月完工產(chǎn)品的成本應(yīng)從“生產(chǎn)成本”科目的貸方轉(zhuǎn)人有關(guān)科目：其中完工入庫的產(chǎn)成品的成本，轉(zhuǎn)入“庫存商品”科目的借方；完工自制材料、工具、模型等的成本，轉(zhuǎn)入“原材料”等科目的借方；為企業(yè)在建工程提供的勞務(wù)費(fèi)用，月末不論是否完工，都應(yīng)將其實際成本轉(zhuǎn)入“在建工程”科目的借方。“生產(chǎn)成本一基本生產(chǎn)成本”科目月末余額，就是基本生產(chǎn)車間在產(chǎn)品的成本。通過檢查“庫存商品”“原材料”等相關(guān)科目來審核企業(yè)對完工產(chǎn)品成本的計算是否正確。

（三）期間費(fèi)用的檢査

1.管理費(fèi)用檢查內(nèi)容及方法

管理費(fèi)用是指企業(yè)的行政部門為管理組織經(jīng)營活動提供各項支援性服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用。

對管理費(fèi)用進(jìn)行檢查時，要對支出的具體內(nèi)容進(jìn)行分析，主要檢查有無不屬于管理費(fèi)用的支出；有無違反開支標(biāo)準(zhǔn)和發(fā)放范圍的支出；有無違反財經(jīng)紀(jì)律的支出等。

檢查時，首先檢查“管理費(fèi)用”總賬的借方發(fā)生額，對發(fā)生額異常的月份進(jìn)行重點分析，找出存在問題；然后檢查“管理費(fèi)用”明細(xì)賬的借方發(fā)生額和摘要欄，逐項檢查。

2.銷售費(fèi)用檢查內(nèi)容及方法

銷售費(fèi)用是指應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的為銷售商品而發(fā)生的費(fèi)用，包括廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)、保險費(fèi)、銷售傭金（能直接認(rèn)定的進(jìn)口傭金調(diào)整商品進(jìn)價成本）代銷手續(xù)費(fèi)、經(jīng)營性租賃費(fèi)及銷售部門發(fā)生的差旅費(fèi)、工資、福利費(fèi)等費(fèi)用。

對銷售費(fèi)用的檢查，主要檢查有無擴(kuò)大銷售費(fèi)用開支范圍的情況；有無提高銷售費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)的問題；有無弄虛作假、貪污浪費(fèi)的問題。另外，由于銷售費(fèi)用包含的費(fèi)用項目較多，所以要對其下設(shè)的子項目進(jìn)行明細(xì)檢查，可以選出部分重要項目進(jìn)行檢查，有助于提高檢查效率。

3.財務(wù)費(fèi)用檢查內(nèi)容及方法

財務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)籌集經(jīng)營性資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息凈支出、匯總凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及其他非資本化支出。

對財務(wù)費(fèi)用的檢查，主要檢查企業(yè)的財務(wù)處理是否正確；有無將不屬于財務(wù)費(fèi)用的支出列入財務(wù)費(fèi)用中；有無只計財務(wù)支出而不計財務(wù)收人的情況；支付的財務(wù)費(fèi)用是否超出稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。

（四）稅金的檢査

稅金是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的企業(yè)繳納的各項稅金及其附加。即企業(yè)按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加。這些已納稅金準(zhǔn)予扣除。

稅金的檢查，主要是檢查企業(yè)的稅金扣除項目是否準(zhǔn)確，有無將不屬于扣除范圍的稅金計人其中。

（五）損失的檢査

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收人有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失可在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

檢查時，主要包括兩方面的內(nèi)容，一是發(fā)生的損失是否真實，二是計人損失的金額是否準(zhǔn)確，有無將故意造成的損失計人其中。

（六）虧損彌補(bǔ)的檢査

稅法中規(guī)定，企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過5年。

如果企業(yè)連續(xù)發(fā)生年度虧損，下一年營利后，應(yīng)首先彌補(bǔ)以前年度的虧損。若盈利額大于以前年度累計的虧損額，且未超過彌補(bǔ)年限，可將虧損一次性彌補(bǔ)；否則，先彌補(bǔ)第一個年度的虧損額，以此類推。若超過法定彌補(bǔ)年限，未補(bǔ)足部分則不得再彌補(bǔ)。對于這方面的檢查，主要是看企業(yè)對損失的彌補(bǔ)方式是否符合法律規(guī)定，是否存在超過法定彌補(bǔ)年限的損失彌補(bǔ)情形。