中級(jí)經(jīng)濟(jì)師財(cái)政稅收專業(yè)常考知識(shí)點(diǎn)：個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)

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【試題】根據(jù)個(gè)人所得稅法，在計(jì)算個(gè)體工商個(gè)人所得稅時(shí)，可按年扣除業(yè)主的生計(jì)費(fèi)用（ ）元。

A.3500

B.9600

C.42000

D.48000

【答案】C

【解析】本題考查個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)。個(gè)體工商戶業(yè)主每月可扣除3500元的生計(jì)費(fèi)用。年扣除費(fèi)用＝3500×12＝42000元。參見教材P131.

【知識(shí)點(diǎn)擴(kuò)展】

個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)

個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額。

（一）工資、薪金所得

（1）對(duì)于在中國境內(nèi)任職、受雇的中國公民，其每月的工資、薪金收入額允許減除3500元的費(fèi)用，余額為應(yīng)納稅所得額。

（2）對(duì)于下列四種人員，其每月的工資、薪金收人，在統(tǒng)一減除3500元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再允許減除1300元的附加減除費(fèi)用：①在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員。②應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家。③在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工作、薪金所得的個(gè)人。④國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定的其他人員。

（3）在中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，應(yīng)納稅所得額應(yīng)合并計(jì)算。

（二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)菅所得

個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收人總額，減除成本、費(fèi)用、稅金、損失、其他支出以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

上述收入總額，包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收人、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收人、利息收人、租金收人、接受捐贈(zèng)收人和其他收入。

成本，是指?jìng)€(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。

費(fèi)用，是指?jìng)€(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)人成本的有關(guān)費(fèi)用除外。個(gè)體工商戶業(yè)主每月可扣除3500元的生計(jì)費(fèi)用。個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用和個(gè)人、家庭費(fèi)用。對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)菅與個(gè)人、家庭生活混用難以分清的費(fèi)用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

稅金，是指?jìng)€(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)菅活動(dòng)中發(fā)生的除個(gè)人所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

其他支出，是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)菅活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)菅活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。

虧損，是指?jìng)€(gè)體工商戶依照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額小于零的數(shù)額。個(gè)體工商戶納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過5年。

（三）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人投資者的生產(chǎn)、經(jīng)菅所得

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應(yīng)納稅所得額。

合伙企業(yè)的個(gè)人投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)投資者的應(yīng)納稅所得額。

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為全部生產(chǎn)、經(jīng)營所得，包括企業(yè)分配給投資者的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤）

上述收人總額，是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、營運(yùn)收入、勞務(wù)服務(wù)收人、工程價(jià)款收入、財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收人、利息收人、其他業(yè)務(wù)收人和營業(yè)外收入。

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者每月可扣除3500元的生計(jì)費(fèi)用。

（四）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)菅、承租經(jīng)菅所得

對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收人總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

上述收人總額，是指納稅人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得。

減除必要費(fèi)用，是指按月減除3500元。

（五）勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)粗賃所得

勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收人不超過4000元的，減除費(fèi)用800元，余額為應(yīng)納稅所得額；每次收人4000元以上的，準(zhǔn)予扣除20%的費(fèi)用，余額為應(yīng)納稅所得額。

勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收人為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收人為一次。

稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。

特許權(quán)使用費(fèi)所得，以一瑣特許權(quán)的一次許可使用所取得的收入為一次。

財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收人為一次。

（六）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收人額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

財(cái)產(chǎn)原值，是指：

（1）有價(jià)證券，為買入價(jià)以及買入時(shí)按照規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。

（2）建筑物，為建造費(fèi)或者購進(jìn)價(jià)格以及其他有關(guān)費(fèi)用。

（3）土地使用權(quán)，為取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地的費(fèi)用以及其他有關(guān)費(fèi)用。

（4）機(jī)器設(shè)備、車船，為購進(jìn)價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)以及其他有關(guān)費(fèi)用。

（5）其他財(cái)產(chǎn)，參照以上方法確定。

納稅人未提供完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其財(cái)產(chǎn)原值。

合理費(fèi)用，是指賣出財(cái)產(chǎn)時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)費(fèi)用。

（七）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得

個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收人減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，是指轉(zhuǎn)讓方因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而獲得的現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。轉(zhuǎn)讓方取得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的各種款項(xiàng)，包括違約金、補(bǔ)償金以及其他名目的款項(xiàng)、資產(chǎn)、權(quán)益等，均應(yīng)當(dāng)并人股權(quán)轉(zhuǎn)讓收人。納稅人按照合同約定，在滿足約定條件后取得的后續(xù)收人，應(yīng)當(dāng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。合理費(fèi)用，是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)按照公平交易原則確定。

（1）符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入：

1）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收人明顯偏低且無正當(dāng)理由的。

2）未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的。

3）轉(zhuǎn)讓方無法提供或拒不提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收人的有關(guān)資料。

4）其他應(yīng)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形。

（2）符合下列情形之一的，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收人明顯偏低：

1）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收人低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收人低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的。

2）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收人低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的。

3）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收人的。

4）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的。

5）不具合理性的無償讓渡股權(quán)或股份。

6）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。

（3）符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收人明顯偏低，視為有正當(dāng)理由：

1）能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響，導(dǎo)致低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)。

2）繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者蟾養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者蟾養(yǎng)人。

3）相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對(duì)外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓。

4）股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。

（八）利息，股息、紅利所得，偶然所得和其他所得

利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收人額為應(yīng)納稅所得額。

利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。

偶然所得，以每次取得該項(xiàng)收人為一次。

（九）公益事業(yè)捐贈(zèng)扣除

個(gè)人將其所得通過中國境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

個(gè)人通過非營利的社會(huì)團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向紅十字事業(yè)、農(nóng)村義務(wù)教育、福利性非營利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)，以及公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納個(gè)人所得稅前全額扣除。