中級(jí)經(jīng)濟(jì)師財(cái)稅知識(shí)點(diǎn)：企業(yè)所得稅不得稅前扣除項(xiàng)目的檢查

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【試題】關(guān)于企業(yè)贊助支出的說(shuō)法，錯(cuò)誤的是（ ）

A.非廣告性質(zhì)的贊助支出不得稅前扣除

B.企業(yè)發(fā)生的贊助支出通過(guò)“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算

C.不得稅前扣除的贊助支出應(yīng)通過(guò)“利潤(rùn)分配”科目核算

D.不得稅前扣除的贊助支出應(yīng)全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額

【答案】C

【解析】本題考查企業(yè)所得稅不得稅前扣除項(xiàng)目的檢查。非廣告性質(zhì)的贊助支出不得在稅前列支，應(yīng)全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額。企業(yè)發(fā)生的贊助支出通過(guò)“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。參見(jiàn)教材P210.

【知識(shí)點(diǎn)擴(kuò)展】

不得稅前扣除項(xiàng)目的檢查

（一）不允許扣除項(xiàng)目的檢査

對(duì)于稅法不允許扣除，但企業(yè)已作為扣除項(xiàng)目而予以扣除的各項(xiàng)成本、費(fèi)用和損失，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

（1）資本性支出。通過(guò)審核“低值易耗品”“管理費(fèi)用”“制造費(fèi)用”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”“長(zhǎng)期借款”“在建工程”“應(yīng)付債券”等賬戶，確認(rèn)企業(yè)有無(wú)將資本性支出作收益性支出處理。

（2）無(wú)形資產(chǎn)受讓開(kāi)發(fā)支出。根據(jù)稅法規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)受讓開(kāi)發(fā)支出未形成資產(chǎn)的部分可作為支出準(zhǔn)予扣除，已形成的無(wú)形資產(chǎn)不得直接扣除，須按直線法攤銷。通過(guò)檢查“管理費(fèi)用”“制造費(fèi)用”“無(wú)形資產(chǎn)”等賬戶，判定企業(yè)是否存在直接扣除無(wú)形資產(chǎn)受讓開(kāi)發(fā)支出的情況。

（3）違法經(jīng)營(yíng)罰款和被沒(méi)收財(cái)務(wù)損失。違法經(jīng)營(yíng)罰款和被沒(méi)收財(cái)務(wù)損失是指納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)違反國(guó)家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門處以罰款以及被沒(méi)收財(cái)物的損失，屬于計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許扣除的項(xiàng)目。通過(guò)檢查“營(yíng)業(yè)外支出”“菅理費(fèi)用”“其他業(yè)務(wù)成本”等賬戶，判定企業(yè)是否存在違法經(jīng)營(yíng)罰款和被沒(méi)收財(cái)務(wù)損失以及在計(jì)算所得稅時(shí)是否作了納稅調(diào)整。

（4）稅收滯納金、罰金、罰款?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度允許企業(yè)將該項(xiàng)支出在“營(yíng)業(yè)外支出”科自中核算，但計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

（5）災(zāi)害事故損失賠償。根據(jù)稅法規(guī)定，該損失賠償?shù)牟糠郑谟?jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。檢查時(shí)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”“營(yíng)業(yè)外支出”等賬戶，判定企業(yè)是否得到損失賠償，其會(huì)計(jì)處理是否正確。

（6）非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)。通過(guò)“營(yíng)業(yè)外支出”科目的檢查，判明企業(yè)是否存在非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)是否作了納稅調(diào)整。

（7）贊助支出。非廣告性質(zhì)的贊助支出不得在稅前列支。通過(guò)對(duì)贊助支出取得原始單據(jù)的審核，判定企業(yè)的贊助支出是否屬于廣告性質(zhì)的贊助。

（二）超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)項(xiàng)目的檢査

對(duì)于超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除的各種成本、費(fèi)用和損失，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。包括稅法中單獨(dú)作出明確規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)，也包括稅法雖未單獨(dú)明確規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已作了規(guī)定的部分。

1.工資薪金

工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。必須是實(shí)際發(fā)放的才能扣除，計(jì)提的不能扣除。

2.職工福利費(fèi)

自2008年1月1日起，不允許預(yù)提，按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用，但每一年度準(zhǔn)予扣除的福利費(fèi)不能超過(guò)工資總額的14%.

3.職工教育經(jīng)費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

4.工會(huì)經(jīng)費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，不允許在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。工會(huì)經(jīng)費(fèi)強(qiáng)調(diào)的是撥繳工會(huì)，不是計(jì)提，準(zhǔn)予扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)必須取得《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》。

5.利息支出

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：

（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出。

（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。

（3）納稅人為對(duì)外投資而借入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)人有關(guān)投資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用在稅前扣除。

（4）從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)人有關(guān)房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)成本。

（5）企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出不得在稅前扣除。

6.業(yè)務(wù)招待費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收人的5%……

7.廣告宣傳費(fèi)

按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則屬于當(dāng)期負(fù)擔(dān)的廣告宣傳費(fèi)，可以在當(dāng)期扣除。超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不趙過(guò)當(dāng)年銷售（菅業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

8.捐贈(zèng)支出的稽查

（1）區(qū)分為“公益救濟(jì)性捐贈(zèng)”和“非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)”。公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。

（2）扣除限額的計(jì)算。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。