中級經(jīng)濟師財政稅收專業(yè)常考知識點：增值稅銷售收入的檢查

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【試題】如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，確定應納稅收入的金額為（）

A.合同價款的公允價值

B.合同約定的收款金額

C.合同約定價款的價值

D.商品現(xiàn)銷價格

【答案】A

【解析】本題考查增值稅銷售收入的檢查。如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，其實質(zhì)是企業(yè)向購貨方提供免息的信貸時，企業(yè)應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額。應收的合同或協(xié)議價款的公允價值，通常應當按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格計算確定。參見教材P192.

【知識點擴展】

增值稅銷售收入的檢查

1.一般銷售方式的檢査

（1）繳款提貨銷售方式的檢查。在繳款提貨銷售的情況下，如貨款已經(jīng)收到，發(fā)票賬單和提貨單已經(jīng)交給買方，無論商品、產(chǎn)品是否已經(jīng)發(fā)出，都作為銷售的實現(xiàn)。即按照實現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅稅額，作如下會計處理：

借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）

對繳款提貨銷售方式的檢查，主要檢查“應收賬款”“應付賬款”“其他應收款”“其他應付款”等明細賬戶，注意其中虛列戶名的無主戶的、核算內(nèi)容不符合制度規(guī)定的、發(fā)生額長時間掛賬的、余額轉入賬戶不正常的，出現(xiàn)這些情況極有可能存在隱匿銷售收入的情況。

（2）預收貨款銷售方式的檢查。采用預收貨款方式銷售產(chǎn)品（商品），于企業(yè)發(fā)出產(chǎn)品（商品）時確認銷售實現(xiàn)。

企業(yè)收到貨款時，其賬務處理為：

借：銀行存款貸：預收賬款當貨款發(fā)出時，再轉作收人，計算相應的增值稅：

借：預收賬款貸：主營業(yè)務收人

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）

月底，結轉相應的成本：

借：主管業(yè)務成本貸：庫存商品

對此種銷售方式的檢查，一方面檢查其真實性，了解企業(yè)產(chǎn)品的市場狀況，是否屬于緊悄商品，否則過多的預收貨款就有可能是企業(yè)故意拖延稅款的繳納時間。另一方面要通過檢查企業(yè)的出庫單、庫存商品明細賬等有關資料，檢査企業(yè)在貨物發(fā)出時是否及時轉作收人，有無長期掛賬的現(xiàn)象。

（3）分期收款結算方式的檢查。采用分期收款方式銷售產(chǎn)品，按書面合同約定的收款曰期作為銷售收人的實現(xiàn)時間，也就是納稅義務的發(fā)生時間。在對此種銷售方式進行檢查時，需要注意的是，不論企業(yè)在合同規(guī)定的收款日期是否收到貨款，均應結轉收入，并計算應納稅款，同時按分期收款銷售的比例結轉相應的成本。

2.視同銷售方式的檢查

（1）委托代銷銷售方式的檢查。企業(yè)委托代銷商品，代銷雙方要視同銷售，銷售收入的實現(xiàn)時間為收到代銷清單的當天。

企業(yè)委托代銷商品，一般有兩種方式：一是銷售價格由委托方制定，代銷方只按銷售收人的一定比例計提代銷手續(xù)費；二是銷售價格由代銷方自定，代銷合同上規(guī)定一個代銷價格，實際售價高于代銷價格的部分，為代銷方的報酬。企業(yè)委托代銷商品，通過設置“委托代銷商品”賬戶反映企業(yè)委托代銷的情況。

（2）自產(chǎn)自用產(chǎn)品的檢查?！对鲋刀悤盒袟l例》規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目、集體福利、職工個人消費等方面要視同銷售計算繳納增值稅。其價格核定如下：

第一，按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；，

第二，按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

第三，按組成計稅價格計算。

組成計稅價格=成本X（1+成本利潤率）

自產(chǎn)自用產(chǎn)品按計稅價格所計算的銷項稅額分別按其用途計人相應科目。

3.包裝物銷售的檢查

隨同貨物出售單獨計價的包裝物，屬于銷售貨物，取得收人記人“其他業(yè)務收入”科目，應按所包裝貨物的適用稅率計征增值稅。

周轉使用、收取押金的包裝物，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。這其中，“逾期”是指按合同約定實際逾期或一年為期限，對收取一年以上的押金，無論是否退還均并入銷售額征稅。在將包裝物押金并入銷售額征稅時，需要先將該押金換算為不含稅價，再并入銷售額征稅。對于個別包裝物周轉使用期限較長的，報經(jīng)稅務機關確定后，可適當放寬逾期期限。另外，包裝物押金不應混同于包裝物租金。對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅。

檢查時應注意：①審查包裝物收人有無計稅。②審查包裝物的押金金額是否正確。通過“其他應付款一包裝物押金”科目的貸方發(fā)生額，檢查企業(yè)收取的押金金額是否正確，有無將屬價外費用的租金收入混人其中。③審查會計核算是否正確。