2016年經(jīng)濟師經(jīng)濟基礎(chǔ)知識備考知識點：稅制要素

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【試題】關(guān)于稅制要素的說法，正確的是（）

A.納稅人只能是法人

B.納稅期限是稅法規(guī)定的納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后向國家繳納稅款的期限

C.納稅地點和納稅義務(wù)發(fā)生地總是一致的

D.稅率是稅法規(guī)定的應(yīng)征稅額與征稅對象之間的比例

E.課稅對象是不同稅種間相互區(qū)別的主要標(biāo)志

【答案】BDE

【解析】本題考查稅制要素。納稅人可能是自然人，也可能是法人，A的說法有誤。在某些特殊情況下，納稅地點和納稅義務(wù)發(fā)生地是不一致的，如與總公司不在同一地點的分公司的利潤在總公司匯總納稅，C的說法有誤。參見教材P93-94.

【知識點擴展】

稅制要素

稅制要素是指構(gòu)成一國稅收制度的那些主要因素。具體包括納稅人、課稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減稅免稅、違章處理、納稅地點等。其中，納稅人、課稅對象和稅率最為重要。

納稅人，即納稅主體，是指直接負有納稅義務(wù)的單位和個人。納稅人可能是自然人，也可能是法人。每部單行稅法或稅收條例中，都對納稅人做出了明確規(guī)定。與之相關(guān)的兩個概念是負稅人和扣繳義務(wù)人。負稅人是最終負擔(dān)稅款的單位和個人。在實際生活中，有的稅收由納稅人自己負擔(dān)，納稅人本身就是負稅人，如個人所得稅、企業(yè)所得稅等；有的稅收雖然由納稅人繳納，但實際上是由別人負擔(dān)的，納稅人和負稅人不一致，即通常所說的稅負轉(zhuǎn)嫁問題，如增值稅、消費稅、營業(yè)稅等?？劾U義務(wù)人是指法律、行政法規(guī)規(guī)定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個人?？劾U義務(wù)人既可以是各種類型的企業(yè)，也可以是機關(guān)、社會團體、民辦非企業(yè)單位、部隊、學(xué)校和其他單位，或者是個體工商戶、個人合伙經(jīng)營者和其他自然人?？劾U義務(wù)人既非純粹意義上的納稅人，又非實際負擔(dān)稅款的負稅人，只是負有代為扣稅并繳納稅款法定職責(zé)的義務(wù)人。它的義務(wù)由法律基于行政便宜主義而設(shè)定，為法定義務(wù)。

課稅對象，即征稅課體，是指稅法規(guī)定的征稅的目的物。課稅對象是不同稅種間相互區(qū)別的主要標(biāo)志，它規(guī)定了政府可以對什么征稅。現(xiàn)代稅制下主要的課稅對象有所得、消費和財富。與之相關(guān)的概念是稅源、稅目和計稅依據(jù)。稅源即稅收的經(jīng)濟來源或最終出處。稅源總是以收人的形式存在的。稅目即稅法規(guī)定的課稅對象的具體項目，是對課稅對象的具體劃分，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。計稅依據(jù)（或課稅標(biāo)準）是指計算應(yīng)納稅額的依據(jù)，它規(guī)定了如何確定和度量課稅對象，以便計算稅基。兩種主要的計稅依據(jù)分別是計稅金額（從價稅）和計稅數(shù)量（從量稅）計稅金額可以是收入額、利潤額、財產(chǎn)額、資金額。

稅率，是指稅法規(guī)定的應(yīng)征稅額與征稅對象之間的比例，是計算應(yīng)征稅額的標(biāo)準，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。應(yīng)征稅額=課稅對象X稅率。稅率的高低，體現(xiàn)著征稅的深度，反映著國家在一定時期內(nèi)的稅收政策和經(jīng)濟政策，直接關(guān)系到國家的財政收入和納稅人的稅收負擔(dān)。一般來說，稅率可分為比例稅率、定額稅率（固定稅額）和累進（退）稅率。比例稅率是指對于同一征稅對象，不論其數(shù)量大小都按同一比例征稅的一種稅率制度。其主要特點是稅率不隨征稅對象數(shù)量的變動而變動。在其具體運用上，包括單一比例稅率和差別比例稅率。其中，差別比例稅率又可分為產(chǎn)品差別比例稅率、行業(yè)差別比例稅率、地區(qū)差別比例稅率和幅度差別比例稅率四種。定額稅率是稅率的一種特殊形式，它是指按征稅對象的一定計量單位規(guī)定固定稅額，而不是規(guī)定征收比例的一種稅率制度。它是以絕對金額表示的稅率，一般適用于從量計征的稅種。在具體運用上，也可分為單一定額稅率和差別定額稅率、幅度定額稅率和分類分級定額稅率幾種。累進稅率制度下，稅率隨著課稅對象的增大而提高。累進稅率因計算方法和依據(jù)不同，又可分為全額累進稅率和超額累進稅率。全額累進稅率，即對征稅對象的全部數(shù)額都按與之相應(yīng)的稅率計算稅額。在征稅對象提高到稅收的一個新等級檔次時，對征稅對象全部都按提高一級的稅率征稅。超額累進稅率，即把征稅對象按數(shù)額大小劃分為若干等級，每個等級由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，每個等級分別按該等級的稅率計征。此時一定的課稅對象同時使用幾個稅率，納稅人的應(yīng)納稅款總額由各個等級計算出的稅額加總而成。累退稅率與累進稅率正好相反。

納稅環(huán)節(jié)，是指在國民收入與支出環(huán)流的過程中，按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。

納稅期限，是指稅法規(guī)定的納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后向國家繳納稅款的期限。

減稅和免稅，是指稅法對某些納稅人或征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。所謂減稅，是指對應(yīng)納稅額少征一部分稅款；所謂免稅，是指對應(yīng)納稅額全部免征。除稅法列舉的免稅項目外，一般減稅、免稅都屬于定期減免性質(zhì)，稅法規(guī)定有具體的減免條件和期限，到期就應(yīng)當(dāng)恢復(fù)征稅。

違章處理，是稅務(wù)機關(guān)對納稅人違反稅法的行為采取的處罰性措施，它是稅收強制性特征的體現(xiàn)。

納稅地點，是納稅人應(yīng)當(dāng)繳納稅款的地點。一般來說，納稅地點和納稅義務(wù)發(fā)生地是一致的。但在某些特殊情況下，納稅地點和納稅義務(wù)發(fā)生地卻是不一致的，如與總公司不在同一地點的分公司的利潤在總公司匯總納稅。