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中級(jí)經(jīng)濟(jì)《財(cái)政稅收》易錯(cuò)題：增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
2023年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師報(bào)名即將開始，備考時(shí)間已經(jīng)不足4個(gè)月了，大家一定要跟上老師的講課進(jìn)度！正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校特從“每日一練”中提取學(xué)員普遍容易出錯(cuò)的題和大家分享，以下是本周中級(jí)經(jīng)濟(jì)師《財(cái)政稅收》易錯(cuò)題，快來看！
【單選題】
某制藥廠（增值稅一般納稅人）今年7月銷售抗生素藥品取得含稅收入113萬元，銷售免稅藥品取得收入50萬元，當(dāng)月購進(jìn)生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款6.8萬元，抗生素藥品與免稅藥品無法劃分耗料情況，則該制藥廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅（?。┤f元。
A、8.47
B、12.47
C、14.73
D、17.86
查看易錯(cuò)題點(diǎn)評(píng)
【答案】
A【點(diǎn)評(píng)】
本題考查增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額＋當(dāng)期免征增值稅項(xiàng)目銷售額）／當(dāng)期全部銷售額
該企業(yè)抗生素藥品銷售額＝113÷1.13＝100萬元，免稅藥品銷售額為50萬元，因此，該企業(yè)當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝6.8×100÷150＝4.53萬元。
應(yīng)納增值稅＝113÷1.13×13％－6.8×100÷150＝8.47（萬元）。
具體解題思路如下：
（1）銷售抗生素藥品取得含稅收入113萬元，則不含稅收入＝113/（1＋13%）＝100（萬元），銷項(xiàng)稅額＝100×13%＝13（萬元）。銷售免稅藥品取得收入50萬元。則總的銷售額＝100＋50＝150（萬元）
（2）適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×[（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額＋免征增值稅項(xiàng)目銷售額）/當(dāng)期全部銷售額
當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額/當(dāng)期全部銷售額）
本題中，當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝6.8×（100/150）＝4.53（萬元）
（3）當(dāng)期應(yīng)納增值稅＝銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額＝13－4.53＝8.47（萬元）。
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