2014年中級經(jīng)濟師考試財政稅收精講：年度收入總額的檢查

2014年中級經(jīng)濟師考試備考開始啦，網(wǎng)校經(jīng)濟師頻道特別整理了中級經(jīng)濟師考試財政稅收專業(yè)教材的重點考點，希望提前掌握，以備迎接2014年中級經(jīng)濟師考試！

　　一、年度收入總額的檢查

　　企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。

　　(一)銷售貨物收入的檢查

　　銷售貨物的賬務處理：

　　借：銀行存款、現(xiàn)金、應收賬款、應收票據(jù)等

　　貸：主營業(yè)務收入等

　　應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)

　　同時結轉成本

　　借：主營業(yè)務成本

　　貸：庫存商品

　　對銷售貨物收入的檢查

　　1.檢查銷售貨物收入確認的標準是否正確

　　注意區(qū)分稅收、會計收入確認標準的差異

　　會計收入確認的標準：稅法規(guī)定的四條標準+“相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”。

　　2.檢查銷售貨物收入確認的時間是否正確

　　3.檢查銷售貨物收入的入賬金額是否正確

　　(1)價外費用的檢查;

　?、僦攸c檢查“其他應收款”和“其他應付款”賬戶;

　?、跈z查成本費用類賬戶的會計核算，注意紅字記錄。

　　(2)關聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務往來的檢查，確定企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來是否符合獨立交易原則;

　　(3)隱匿收入的檢查。

　　4.檢查銷售折讓、折扣及銷售退回處理是否規(guī)范

　　5.檢查視同銷售收入的確認是否正確

　　【例8-16】2012年8月，某事務所稅務代理人員受托對某雞肉加工廠2011年賬冊資料進行審查時發(fā)現(xiàn)，2011年8月，企業(yè)將一批雞肉作為福利發(fā)給本企業(yè)職工。成本價格為7 200 元，同類產(chǎn)品售價為15 000 元，企業(yè)的會計處理為：

　　借：應付職工薪酬 7 200

　　貸：庫存商品——雞肉 7 200

　　請分析企業(yè)存在的涉稅問題，并計算應補繳稅款，作出相應的賬務調整。

　　【答案解析】

　　將雞肉作為福利發(fā)給職工，應視同銷售征收增值稅并調增應納稅所得額。

　　應補繳增值稅=15000×17% =2550(元)

　　應補繳城市維護建設稅=2550×7%=178.5(元)

　　應補繳教育費附加=2550×3%=76.5(元)

　　應調增應納稅所得額=15 000 -7 200 -178.5 -76.5=7545(元)

　　存在的問題：職工福利支出應該計入相應成本費用稅前扣除

　　應補繳企業(yè)所得稅=7 545 ×25%=1 886.25(元)

　　賬務調整

　　借：應付職工薪酬 10 350

　　貸：以前年度損益調整 7 800

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 2 550

　　借：以前年度損益調整 255

　　貸：應交稅費——應交城市維護建設稅 178.5

　　應交稅費——應交教育費附加 76.5

　　借：以前年度損益調整 1 886.25

　　貸：應交稅費——應交企業(yè)所得稅 1 886.25

　　借：以前年度損益調整 5658.75

　　貸：利潤分配——未分配利潤 5658.75

　　(二)提供勞務收入的檢查

　　主要通過“主營業(yè)務收入”賬戶核算，主要是檢查其入賬時間以及入賬金額是否準確。

　　(三)轉讓財產(chǎn)收入的檢查

　　1.轉讓固定資產(chǎn)收入的檢查;

　　主要是對“固定資產(chǎn)清理”、“累計折舊”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”等科目的賬戶進行檢查。

　　2.轉讓有價證券、股權以及其他財產(chǎn)收入的檢查。

　　(四)股息、紅利等權益性投資收益的檢查

　　1.投資收益確認時間：除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　2.注意檢查納稅人是否將投資收益掛在往來賬上，是否存在不入賬或少入賬的問題。

　　(五)利息收入的檢查

　　應按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　(六)租金收入的檢查

　　按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　(七)特許權使用費收入的檢查

　　1.特許權使用費收入確認時間：按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期;

　　2.特許權使用費收入主要通過“其他業(yè)務收入”核算。

　　(八)接受捐贈收入的檢查

　　按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　(九)不征稅收入和免稅收入的檢查

　　(十)其他收入的檢查

　　包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已做壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

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