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首先確定子公司的稅后利潤(rùn)分配情況： 題目中已知收到乙國(guó)子公司投資收益 1900 萬(wàn)元，子公司當(dāng)年稅后利潤(rùn)全部分配。 這 1900 萬(wàn)元是居民企業(yè)從子公司收到的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是子公司繳納企業(yè)所得稅后的金額。 然后將子公司稅后利潤(rùn)還原為稅前利潤(rùn)： 因?yàn)樽庸疽言谝覈?guó)繳納企業(yè)所得稅 1000 萬(wàn)元，且居民企業(yè)持股 80%，所以子公司的稅前利潤(rùn) = 1900÷80% + 1000 = 2375 + 1000 = 3375 萬(wàn)元。 最后計(jì)算居民企業(yè)來(lái)源于子公司的應(yīng)納稅所得額： 應(yīng)納稅所得額 = 子公司分配給居民企業(yè)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益 + 子公司在乙國(guó)已繳納的企業(yè)所得稅中屬于該居民企業(yè)的部分。 子公司在乙國(guó)已繳納的企業(yè)所得稅中屬于該居民企業(yè)的部分 = 子公司的稅前利潤(rùn) × 居民企業(yè)持股比例 × 子公司在乙國(guó)的企業(yè)所得稅稅率 = 3375×80%×（1000÷3375）≈900 萬(wàn)元。 所以居民企業(yè)來(lái)源于子公司的應(yīng)納稅所得額 = 1900 + 900 = 2800 萬(wàn)元。 三、計(jì)算抵免限額 計(jì)算境外所得按照我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額： 以來(lái)源于子公司的應(yīng)納稅所得額 2800 萬(wàn)元為基礎(chǔ)，按照我國(guó)企業(yè)所得稅稅率 25% 計(jì)算，即 2800×25% = 700 萬(wàn)元。 確定抵免限額： 抵免限額為境外所得按照我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額，即 700 萬(wàn)元。 四、比較境外已納稅額和抵免限額 匯總境外已納稅額： 題目中已知子公司在乙國(guó)已繳納企業(yè)所得稅 1000 萬(wàn)元，預(yù)提所得稅（1900÷80%×20%×5%）≈23.75 萬(wàn)元。 境外已納稅額總計(jì) = 1000 + 23.75 = 1023.75 萬(wàn)元。 比較境外已納稅額和抵免限額： 如果境外已納稅額小于抵免限額，以境外已納稅額抵免，差額部分在中國(guó)補(bǔ)繳稅款；如果境外已納稅額大于抵免限額，以抵免限額抵免，超過(guò)部分可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。