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鎖匯 某公司A應收國外客戶B貨款，美元結算且賬戶為Y，2022年3月25日，此時美元匯率6.3，為避免美元匯率波動的影響，A公司根據銷售合同訂單排期預計未來應收B公司的美元貨款金額，與銀行簽訂遠期結匯合約，合同約定：2022年5月25日，按6.6匯率交割100萬美元；6月25日按6.7匯率交割200萬美元；到期日未達到目標金額，A公司可以選擇展期或者按Y賬戶實際金額交割，剩余部分差額交割結算損益（例如：6月25日實際交割100萬，剩余100萬按交割日匯率計算金額與按成交匯率計算金額的差額結算損益）。請問該如何進行會計處理？ 解析： 上述案例A企業(yè)實質上是購買了一項對美元匯率波動的看跌期權，而銀行則是看漲期權，企業(yè)因此獲得了未來即期匯率低于成交匯率仍可以按成交匯率結算的權利，同時也承擔了未來即期匯率上漲超過成交匯率的損失。有人認為該遠期鎖匯合同（套期）與美元即期匯率（被套期）可指定為套期工具，應使用套期準則進行核算。這種說法有一定的道理，但鎖匯套期的有效性有待進一步確認。由于滿足套期工具的要求比較嚴格，市面上選擇按新金融工具準則來處理的案例較多，故在此為大家分享：遠期鎖匯按新金融工具準則如何進行會計處理，具體如下： 一、全額交割的情況 1、 每個資產負債表日根據遠期合約估值變動表，對估值變動進行處理； 若2022年4月末，300萬合約的估值變動總額為72萬元（按月調至與總額一致） 借：衍生金融資產/交易性金融資產 72 貸：公允價值變動損益 72 2、2022年4月實現(xiàn)收入100萬美元，即期匯率6.4 借：應收賬款-美元 640 貸：主營業(yè)務收入 640 3、2022年5月收回貨款100萬美元，即期匯率6.5 借：銀行存款-美元 650 貸：應收賬款-美元 640 財務費用-匯兌損益 10 4、2022年5月份美元交割100萬美元時 借：銀行存款-人民幣 660 投資收益 14（倒擠，可借可貸） 貸：銀行存款-美元 650 衍生金融資產/交易性金融資產 24 （72/3=24） 同時將結轉交割部分遠期合約的公允價值變動（估值變動）至投資收益： 借：公允價值變動損益 24 貸：投資收益 24 注：從上述分錄我們可以看出，由遠期合約取得的投資收益為24-14=10萬；當月份跨度較多時，第2、3步驟中的“應收賬款-美元”、“銀行存款-美元”每月末應正常調匯；各步驟按該科目上一資產負債表日調匯后的數(shù)進行取值（即若步驟2改為3月，則4月應調匯，步驟3中的“應收賬款-美元”應取4月調匯后數(shù)值，一般系統(tǒng)自動結轉，若手工入賬則需注意細節(jié)）。 二、出現(xiàn)差額交割的情況 1、 美元實現(xiàn)交割部分的分錄參照上述“一、全額交割的情況” 2、 差額交割部分，具體會計處理如下： 借：銀行存款-人民幣 實收金額 貸：衍生金融資產/交易性金融資產 XX（差額交割部分對應估值變動金額） 投資收益 倒擠 同時將差額交割部分對應估值變動轉入投資收益 借：公允價值變動損益 XX 貸：投資收益 XX