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銷售折讓的賬務(wù)處理 銷售折讓是指于商品的質(zhì)量、規(guī)格等不符合要求，銷售單位同意在商品價(jià)格上給予的減讓。在核算時(shí)，于銷售折讓不具備費(fèi)用的屬性，因此，應(yīng)當(dāng)將其作為收入的抵減數(shù)處理。 「例」甲公司2007年7月18日銷售一批商品，增值稅發(fā)票注明的售價(jià)為40 000元，增值稅為 6 800元，該批產(chǎn)品的成本為35 000元。貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量與合同要求不一致，要求給予價(jià)款5％的折讓，甲公司同意折讓。為此甲公司所做的會(huì)計(jì)分錄為： 7月18日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 46 800 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 6 800 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 35 000 貸：庫(kù)存商品 35 000 發(fā)生銷售折讓時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 340 貸：應(yīng)收賬款 2 340 實(shí)際收款時(shí)： 借：銀行存款 44 460 貸：應(yīng)收賬款 44 460 2、現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理 現(xiàn)金折扣，是指企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定時(shí)期內(nèi)早日付清貨款而給予的一種折扣優(yōu)待。在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)有兩種處理方法可供選擇，一種是總價(jià)法，另一種是凈價(jià)法。我國(guó)目前的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，所采用的是總價(jià)法?？們r(jià)法是將未減現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，記作應(yīng)收賬款的入賬余額，同時(shí)按此金額確認(rèn)銷售收入額。銷售方給予客戶的現(xiàn)金折扣，屬于一種理財(cái)費(fèi)用，會(huì)計(jì)上作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。 「例」 甲公司2007年6月11日銷售商品一批，共500件，增值稅發(fā)票注明的售價(jià)50 000元，增值稅額8 500元。該批產(chǎn)品的成本為40 000元。規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2／10，1／20，n／30，公司采用總價(jià)法核算現(xiàn)金折扣，6月15日收回貨款。甲公司為此項(xiàng)業(yè)務(wù)所做的會(huì)計(jì)分錄為： 6月11日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按總價(jià)確認(rèn)收入： 借：應(yīng)收賬款 58 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 8 500 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40 000 貸：庫(kù)存商品 40 000 6月15日收回貨款時(shí)： 借：銀行存款 57 330 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 170 貸：應(yīng)收賬款 58 500 3、商業(yè)折扣的賬務(wù)處理 商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)供需情況，或針對(duì)不同的顧客，在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。商業(yè)折扣是企業(yè)最常用的促銷方式之一。企業(yè)為了擴(kuò)大銷售、占領(lǐng)市場(chǎng)，對(duì)于批發(fā)商往給予 商業(yè)折扣，采用銷量越多、價(jià)格越低的促銷策略，也就是我們通常所說的“薄利多銷”如購(gòu)買5件，銷售價(jià)格折扣10%；購(gòu)買10件，折扣20%等。其特點(diǎn)是折扣是在實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)同時(shí)發(fā)生的。 納稅處理：企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)采用商業(yè)折扣方式銷售貨物的，應(yīng)按最終成交價(jià)格進(jìn)行商品收入的計(jì)量。國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)文規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。”因此，在納稅實(shí)務(wù)中要特別注意“銷售額與折扣額須在同一張發(fā)票上分別注明”這一點(diǎn)。之所以要對(duì)商業(yè)折扣規(guī)定銷售額與折扣額須在同一張發(fā)票上分別注明，這是從保證增值稅征稅、扣稅相一致的角度考慮的。如果允許對(duì)銷售額開一張銷售發(fā)票，對(duì)折扣額再開一張退款紅字發(fā)票，就可能造成銷貨方按減除折扣額后的銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額，而購(gòu)貨方卻按未減除折扣額的銷售額進(jìn)行抵扣的問題。這種造成增值稅計(jì)算征收混亂的做法是稅法所不允許的。 另外，商業(yè)折扣僅限于貨物價(jià)格的折扣，如果銷貨方將自產(chǎn)委托加工或購(gòu)買的貨物用于實(shí)物折扣的，則該實(shí)物款額不能從貨物銷售額中減除，且該實(shí)物應(yīng)按《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條“視同銷售貨物”的中“無償贈(zèng)送他人”計(jì)算繳納增值稅。 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)： 例：某經(jīng)貿(mào)有限責(zé)任公司系增值稅一般納稅人，主營(yíng)汽、柴油銷售。為了拓展市場(chǎng)，擴(kuò)大銷售，決定采用商業(yè)折扣方式對(duì)一次性購(gòu)柴油1噸者，折扣1%；購(gòu)5噸，折扣3%，正常銷售價(jià)格為2500元/噸。現(xiàn)有某陶瓷廠攜銀行轉(zhuǎn)帳支票前來購(gòu)柴油5噸。 解：確定適用稅率。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，該公司銷售柴油應(yīng)按17%稅率計(jì)算繳納增值稅。 計(jì)算銷售額、折扣額、銷項(xiàng)稅額及價(jià)稅合計(jì)，用折扣后的銷售額計(jì)算增值稅。 銷售額為5×2500×97%＝12125元 折扣額為5×2500×3%＝375元 銷項(xiàng)稅額為12125×17%＝元 價(jià)稅合計(jì)為12125+＝元 填開增值稅專用發(fā)票，將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，注意折扣額用“－”表示。 會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 貸：商品銷售收入 12125 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅 增值稅是零售企業(yè)的主要稅種。銷項(xiàng)稅管理是增值稅管理的兩個(gè)主要方面之一。銷項(xiàng)稅基的管理是增值稅管理的一個(gè)主要方面。 《增值稅條例》對(duì)稅基的規(guī)定是：“購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額?！绷闶燮髽I(yè)主要面向消費(fèi)者，收取價(jià)外費(fèi)用的情況現(xiàn)在已經(jīng)極少出現(xiàn)，倒是反過來——各種向消費(fèi)者讓利促銷的手段層出不窮，讓人眼花繚亂。各種促銷方式下銷項(xiàng)稅基的確定和銷項(xiàng)稅的謀劃，就成了零售企業(yè)增值稅銷項(xiàng)稅基管理的主要內(nèi)容。