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1.長期投資是個啥 投資期限在1年以上的對外投資 2.長期投資都有啥 1）債權投資 （收取，本+息） 以攤余成本計量 小企業(yè)持有一年以上的債券，直接確認債權投資 2）其他債權投資 （收取+出售，本+息） 以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益 3）長期股權投資 （一般持股比例大于等于20%） 對子公司的投資 （完全控制） 對聯營企業(yè)的投資 （重大影響） 對合營企業(yè)的投資 （共同控制） 4）其他權益工具投資 （對優(yōu)先股的投資） 3.債權投資 1）涉及到的會計科目 （1）債權投資—成本（債券的面值） （2）債權投資—應計利息 （一次還本付息） （3）應收利息（分期付息） （4）債權投資—利息調整 （5）投資收益 2）企業(yè)債權投資的賬務處理 取得： 購買價款和相關稅費（交易費用）計入成本，應收利息排除在外，利息調整也包含在成本中。 借：債權投資 應收利息/應計利息 貸：銀行存款（含交易費用） 債權投資—利息調整（可借可貸） 在持有期間發(fā)生的應收利息，確認為投資收益 持有： 分期確認利息收入時： 借：應收利息/債權投資—應計利息 貸：投資收益 差額： 債權投資—利息調整（可借可貸） 收到利息時： 借：銀行存款 貸：應收利息/債權投資—應計利息 處置債權投資（把它賣了） 借：銀行存款 債權投資減值準備 貸：債權投資—成本 —應計利息 —利息調整（可借可貸） 投資收益（可借可貸） 計提債權投資減值準備： 借：信用減值損失 貸：債權投資減值準備 3）小企業(yè)債權投資的賬務處理 設置“長期債券投資”科目 （持有一年以上的債券） 長期債券投資—面值 —溢折價（包含交易費用） —應計利息 取得時： 借：長期債券投資—面值 —溢折價（交易費用） 應收利息（分期付息） 貸：銀行存款 收到利息時： 借：銀行存款 貸：應收利息 持有時： 按期取得利息，確認投資收益時： 每一期確認投資收益時，要攤銷交易費用 借：應收利息 貸：長期債券投資—溢折價（初始確認溢折價÷分攤次數） 投資收益（差額） 債券到期收回最后一期利息及本金： 借：銀行存款 貸：長期債券投資—面值 應收利息 如果小企業(yè)投資的企業(yè)因破產等原因，無法清償債務時，小企業(yè)應按賬面余額—可收回金額確認無法收回的長期債券投資，計入營業(yè)外支出，同時沖減長期債券投資賬面余額 借：營業(yè)外支出（賬面余額—可收回金額） 貸：長期債券投資—面值 —溢折價 4.長期股權投資 1）確認計量的范圍： （1）對于子公司投資（控制）（持股比例大于等于50%）—成本法 （2）對合營企業(yè)投資（共同控制）（大于等于20%，小于50%）—權益法 （3）對聯營企業(yè)頭資（重大影響）（大于等于20%，小于50%）—權益法 2）長期股權投資科目設置 成本法—長期股權投資 權益法下有明細科目 長期股權投資—投資成本 —損益調整 —其他權益變動 —其他綜合收益 3）企業(yè)合并形成長期股權投資的賬務處理 同一控制下企業(yè)合并，合并前后，最終控制方沒變。 母公司手底下的子公司發(fā)生合并，仍舊歸母公司控制 是集團內部活動，不具有商業(yè)實質（不影響利潤），強調賬面價值。 同一控制下企業(yè)合并的賬務處理： （1）合并方以支付現金取得被合并方的股權（支付的現金是給這個公司的原股東，一般是支付給母公司，而不是給這個公司） 借：長期股權投資 應收股利 資本公積—資本溢價/股本溢價 盈余公積 利潤分配—未分配利潤 貸：銀行存款（支付現金） 應交稅費—應交增值稅（銷）視同銷售 資本公積—資本溢價/股本溢價 差額在借方（借差），依次沖減溢、余、未，差額在貸方（貸差），沖減溢 （2）合并方以存貨為對價，取得被合并方的股權（也就是把存貨給母公司） 借：長期股權投資 貸：庫存商品（賬面價值） 應交稅費—應交增值稅（銷）（售價/公允價值計算稅額） 資本公積—股本溢價 為企業(yè)合并發(fā)生的相關中介費用（咨詢費、法律服務費等等）計入管理費用 非同一控制下企業(yè)的合并，由于這兩個公司沒有關系，甲合并乙，相當于甲購買乙，是具有商業(yè)實質的，會影響利潤，強調的是公允價值 甲以庫存商品為對價購買乙公司的股權（非同控），合并乙，賬務處理（視同把原材料銷售給乙） 借：長期股權投資 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費—應交增值稅（銷） 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品 購買方以發(fā)行權益性證券作為合并對價的（非同控）賬務處理 借：長期股權投資（公允價值） 貸：股本（面值*股數） 資本公積—股本溢價 支付發(fā)行相關稅費，沖減資本公積 借：資本公積—股本溢價 貸：銀行存款 注：小企業(yè)的長期股權投資按成本計量，成本=購買價款+相關稅費 4）長期股權投資的后續(xù)計量 （1）成本法，投資方能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資（持股比例大于等于50%），應當采用成本法核算。 （2）權益法—聯營企業(yè)，合營企業(yè)（持股比例大于等于20%，小于50%） 權益法下：交易相關的手續(xù)費計入成本中 長期股權投資—投資成本 長期股權投資—損益調整 長期股權投資—其他綜合收益 長期股權投資—其他權益變動 取得時： 1.科目設置“長期股權投資—投資成本” 2.賬務處理： 取得時： 當長期股權投資的初始投資成本 ＞可辨認凈資產公允價值的份額 就按大的入賬 借：長期股權投資—投資成本 貸：銀行存款 當長期股權投資初始投資成本＜可辨認凈資產公允價值份額 按大的入賬，需要調整長期股權投資的賬面價值 借：長期股權投資—投資成本 貸：銀行存款 借：長期股權投資—投資成本 貸：營業(yè)外收入（差額） 合并處理： 借：長期股權投資—投資成本 貸：銀行存款 營業(yè)外收入 持有時： 長期股權投資—損益調整 一：被投資單位實現盈利或虧損時，投資方需要用到這個科目 被投資單位盈利時：（我們也要確認收益） 借：長期股權投資—損益調整 貸：投資收益（被投資單位實現的凈利潤*投資單位持有的份額） 被投資單位虧損時：（我們的處理，我們也應當按份額承擔損失） 借：投資收益 貸：長期股權投資—損益調整 長期股權投資的賬面價值=四個明細科目之和—減值準備 被投資單位發(fā)生超額虧損時，我們的長期股權投資賬面價值也不夠分擔損失時，按以下順序依次沖減 賬面價值→長期應收款（可能沒有）→預計負債（可能沒有 有：合同約定）→備查賬登記 1.借：投資收益 貸：長期股權投資—損益調整 2.借：投資收益 貸：長期應收款 3.借：投資收益 貸：預計負債 發(fā)生虧損的被投資單位，以后又盈利了，則投資單位應按相反的順序沖減上面，全部記為借方 二：被投資單位分配股利時，也要用到“長期股權投資—損益調整科目” 宣告發(fā)放時： 借：應收股利 貸：長期股權投資—損益調整 實際收到時： 借：銀行存款 貸：應收股利（現金股利） 持有時： 長期股權投資—其他綜合收益 長期股權投資—其他權益變動 當被投資單位發(fā)生其他綜合收益變動，其他權益變動時，投資單位也要按份額確認變動 增加時： 其他綜合收益變動： 借：長期投資—其他綜合收益 貸：其他綜合收益 其他權益變動： 借：長期股權投資—其他權益變動 貸：資本公積—其他資本公積 計提長期股權投資減值準備： 借：資產減值損失 貸：長期股權投資減值準備 處置時： 出售長期股權投資 借：銀行存款 長期股權投資減值準備 貸：長期股權投資—投資成本 —損益調整（借或貸） —其他綜合收益（借或貸） —其他權益變動（借或貸） 應收股利 投資收益（借或貸） 處置后 還有要把長期股權投資—其他綜合收益、資本公積—其他資本公積轉入投資收益 借：長期股權投資—其他綜合收益 貸：投資收益 或反向 借：資本公積—其他資本公積 貸：投資收益 或反向