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圖1第1題，類似于如下例題處理，您看一下思路： 某供電公司與客戶簽訂2年的供電合同，合同約定：供電公司自2×19年1月1日起每月向客戶供電，并在月末收取電費，合同簽訂日向客戶一次收取入網(wǎng)費10萬元，合同期限為2年，并預(yù)期能夠取得2年的全部電費收入。 　　客戶從2×19年7月起未支付電費，根據(jù)地方政府規(guī)定，不能立即停止供電，需要先履行催交程序。經(jīng)催告后仍不繳費的，則可自首次欠費后的第5個月起停止供電（即第12個月起停供）。 　　本例中的合同在合同開始日滿足合同成立的5個條件，直到2×19年7月出現(xiàn)了新情況，即客戶停止繳費。但是供電公司經(jīng)評估后認(rèn)為仍很有可能取得對價，故此時仍滿足合同成立的條件，仍可繼續(xù)確認(rèn)供電收入，但同時需要考慮計提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備。 　　2×19年9月，客戶已持續(xù)2個月未繳費，供電公司經(jīng)評估后認(rèn)為不是很可能收回對價，此時已不滿足合同成立的條件，不能繼續(xù)確認(rèn)供電收入。雖然供電公司收取的一次入網(wǎng)費未攤銷部分無須退還，但根據(jù)地方政府規(guī)定，供電公司仍負(fù)有向客戶轉(zhuǎn)讓商品的剩余履約義務(wù)（持續(xù)到12月），所以此時不能將未攤銷的入網(wǎng)費確認(rèn)為收入，而應(yīng)繼續(xù)作為負(fù)債處理。 　　2×19年12月，供電公司已不再負(fù)有向客戶轉(zhuǎn)讓商品的剩余履約義務(wù)，供電公司收取的一次入網(wǎng)費未攤銷部分也無須退還，所以此時可將未攤銷的入網(wǎng)費確認(rèn)為收入。 　　【分析】1~6月交費、7~8月欠費可收、9月收不到、12月停供 　　假設(shè)1~8月客戶發(fā)生的電費均為10 000元。 　　供電公司應(yīng)作如下會計處理： 　?。?）收到一次性入網(wǎng)費時： 　　借：銀行存款　　 100 000 　　　　貸：合同負(fù)債 　　100 000 　?。?）1~6月，每月末確認(rèn)電費收入和分?jǐn)傇刖W(wǎng)費時： 　　借：銀行存款　　　　 10 000 　　　　合同負(fù)債　　　　　4 167（100 000元/24月） 　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　 　14 167 　　（3）7~8月末，每月確認(rèn)電費收入和分?jǐn)偟娜刖W(wǎng)費時： 　　借：應(yīng)收賬款　　　　10 000 　　　　合同負(fù)債 　　　　4 167 　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　14 167 　?。?）9~11月不作電費收入確認(rèn)和入網(wǎng)費收入分?jǐn)偂?　?。?）12月末將未攤銷的入網(wǎng)費確認(rèn)為收入時 　　借：合同負(fù)債 　　　　 66 664（100 000-4167×8月） 　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　66 664 　　同時將已確認(rèn)的應(yīng)收賬款作壞賬損失處理。 圖1第2題，類似于如下例題處理，您看一下思路： 2×18年1月1日，甲公司開始推行一項獎勵積分計劃。根據(jù)該計劃，客戶在甲公司每消費10元可獲得1個積分，每個積分從次月開始在購物時可以抵減1元。截至2×18年1月31日，客戶共消費100 000元，可獲得10 000個積分，根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司估計該積分的兌換率為95%。假定上述金額均不包含增值稅，且假定不考慮相關(guān)稅費的影響。 　　本例中，甲公司認(rèn)為其授予客戶的積分為客戶提供了一項重大權(quán)利，應(yīng)當(dāng)作為單項履約義務(wù)?？蛻糍徺I商品的單獨售價合計為100 000元，考慮積分的兌換率，甲公司估計積分的單獨售價為9 500元（1元×10 000個積分×95%）。甲公司按照商品和積分單獨售價的相對比例對交易價格進(jìn)行分?jǐn)?，具體如下： 　　分?jǐn)傊辽唐返慕灰變r格＝100 000×100 000／（100 000＋9 500）＝91 324（元） 　　分?jǐn)傊练e分的交易價格＝100 000×9 500／（100 000＋9 500）＝8 676（元） 　　因此，甲公司應(yīng)當(dāng)在商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移時確認(rèn)收入91 324元，同時確認(rèn)合同負(fù)債8 676元。 　　借：銀行存款　　　　　 100 000 　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　91 324（取得控制權(quán)） 　　　　　　合同負(fù)債　　　　　　 8 676 圖2第1題，類似于如下例題處理，您看一下思路： 甲公司共有1 000名職工從2017年1月1日起，實行累積帶薪缺勤制度，每個職工每年可享受5個工作日帶薪年休假。該制度規(guī)定，未使用的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個日歷年度，超過1年未使用的權(quán)利作廢；職工休年休假時，首先使用當(dāng)年可享受的權(quán)利，不足部分再從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假中扣除；職工離開公司時，對未使用的累積帶薪年休假無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。2017年12月31日，每個職工當(dāng)年平均未使用帶薪年休假為2天。甲公司預(yù)計2018年有950名職工將享受不超過5天的帶薪年休假，剩余50名職工每人將平均享受6天半年休假，假定這50名職工全部為總部管理人員，該公司平均每名職工每個工作日工資為500元。 　　分析：甲公司職工2017年已休帶薪年休假的，由于在休假期間照發(fā)工資，因此相應(yīng)的薪酬已經(jīng)計入公司每月確認(rèn)的薪酬金額中。與此同時，公司還需要預(yù)計職工2017年享有但尚未使用的、預(yù)期將在下一年度使用的累積帶薪缺勤，并計入當(dāng)期損益或者相關(guān)資產(chǎn)成本。在本例中，甲公司在2017年12月31日預(yù)計由于職工累積未使用的帶薪年休假權(quán)利而導(dǎo)致預(yù)期將支付的工資負(fù)債即為75天（50×1.5天）的年休假工資金額3.75（75×0.05）萬元，并作如下賬務(wù)處理： 　　借：管理費用　　　　　3.75? 　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤　　　　3.75? 圖2第2題，類似于如下例題處理，您看一下思路： 借：生產(chǎn)成本（45 200×180/200）　　　　40 680 　　管理費用（45 200×20/200）　　　　　4 520 　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　 45 200 借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　 45 200 　　貸：主營業(yè)務(wù)收入（200×200）　　　　　 40 000 　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　5 200 借：主營業(yè)務(wù)成本（150×200）　　　　　 30 000 　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　 30 000 圖2第3題，也是非貨幣性福利，處理同第2題