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您參照以下思路看下： 甲公司2014年年初遞延所得稅負(fù)債的余額為零，遞延所得 稅資產(chǎn)的余額為30萬元（系2013年年末應(yīng)收賬款的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生）。甲公司2014 年度有關(guān)交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，與稅法規(guī)定存在差異的有： 資料一：2014年1月1日，購(gòu)入一項(xiàng)非專利技術(shù)并立即用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，成本為200 萬元，因無法合理預(yù)計(jì)其帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限，作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)核算。2014 年12月31日，對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試后未發(fā)現(xiàn)減值。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)在計(jì)稅時(shí)， 對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)按照10年的期限攤銷，有關(guān)攤銷額允許稅前扣除。 資料二：2014年1月1日，按面值購(gòu)入當(dāng)日發(fā)行的三年期國(guó)債1 000萬元，作為持有 至到期投資核算。該債券票面年利率為5%，每年年末付息一次，到期償還面值。2014年12 月31日，甲公司確認(rèn)了50萬元的利息收入。根據(jù)稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免征企業(yè)所得稅。 資料三：2014年12月31日，應(yīng)收賬款賬面余額為10 000萬元，減值測(cè)試前壞賬準(zhǔn)備 的余額為200萬元，減值測(cè)試后補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備100萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，提取的壞賬準(zhǔn)備不 允許稅前扣除。 資料四：2014年度，甲公司實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為10 070萬元，適用的所得稅稅率為15%； 預(yù)計(jì)從2015年開始適用的所得稅稅率為25%，且未來期間保持不變。 假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時(shí)性差異，不考慮其他因素。 要求： （1）分別計(jì)算甲公司2014年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的金額。 （2）分別計(jì)算甲公司2014年年末資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債” 項(xiàng)目“期末余額”欄應(yīng)列示的金額。 （3）計(jì)算確定甲公司2014年度利潤(rùn)表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目“本年金額”欄應(yīng)列示的金 額。 2? （4）編制甲公司與確認(rèn)應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債和所得稅費(fèi)用相 關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 【答案】 （1）甲公司2014年度應(yīng)納稅所得額=10 070-200/10（稅法上無形資產(chǎn)攤銷金額）-50 （國(guó)債免稅利息收入）+100（補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備）=10 100（萬元）； 甲公司2014年度應(yīng)交所得稅=10 100×15%=1 515（萬元）。 （2） ①資料一： 該無形資產(chǎn)的使用壽命不確定，且2014年年末未計(jì)提減值準(zhǔn)備，所以該無形資產(chǎn)的賬 面價(jià)值為200萬元，稅法上按照10年進(jìn)行攤銷，因而計(jì)稅基礎(chǔ)=200-200/10=180（萬元）， 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差=200-180=20（萬元），遞延所得稅負(fù)債的余額=20×25%=5（萬元）。 ②資料二： 該持有至到期投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，均為1 000萬元，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異， 不確認(rèn)遞延所得稅。 ③資料三： 該應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=10 000-200-100=9 700（萬元），由于按照稅法規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn) 備不允許稅前扣除，所以計(jì)稅基礎(chǔ)為10 000萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，遞延所得稅資 產(chǎn)余額=（10 000-9 700）× 25%=75（萬元）。 ④根據(jù)上述分析，“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目期末余額為75萬元； “遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目期末余額為5萬元。 （3）本期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=5-0=5（萬元），本期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=75-30=45 （萬元）； 本期發(fā)生的遞延所得稅費(fèi)用=本期確認(rèn)的的遞延所得稅負(fù)債-本期確認(rèn)的遞延所得稅資 產(chǎn)=5-45=-40（萬元）； 所得稅費(fèi)用本期發(fā)生額=1 515-40=1 475（萬元）。 （4）相關(guān)會(huì)計(jì)分錄： 借：所得稅費(fèi)用 1 475? 遞延所得稅資產(chǎn)45? 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1 515? 遞延所得稅負(fù)債 5