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【例題·綜合題】2×21年1月1日，承租人正保公司就某棟建筑物的某3個(gè)樓層與出租人乙公司簽訂了為期10年的租賃協(xié)議，并擁有5年的續(xù)租選擇權(quán)。有關(guān)資料如下： （1）初始租賃期內(nèi)的不含稅租金為每年1000萬(wàn)元，續(xù)租期間為每年1100萬(wàn)元，所有款項(xiàng)應(yīng)于每年年初支付； （2）為獲得該項(xiàng)租賃，正保公司發(fā)生的初始直接費(fèi)用為400萬(wàn)元，其中，300萬(wàn)元為向該樓層前任租戶(hù)支付的款項(xiàng)，100萬(wàn)元為向促成此租賃交易的房地產(chǎn)中介支付的傭金； （3）作為對(duì)正保公司的激勵(lì)，乙公司同意補(bǔ)償正保公司100萬(wàn)元的傭金； （4）在租賃期開(kāi)始日，正保公司評(píng)估后認(rèn)為，不能合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán)，因此，將租賃期確定為10年； （5）正保公司無(wú)法確定租賃內(nèi)含利率，其增量借款利率為每年5%，該利率反映的是正保公司以類(lèi)似抵押條件借入期限為10年、與使用權(quán)資產(chǎn)等值的相同幣種的借款而必須支付的利率。 （6）預(yù)計(jì)租賃期結(jié)束建筑物3個(gè)樓層恢復(fù)最初狀態(tài)將發(fā)生成本100萬(wàn)元。為簡(jiǎn)化處理，假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。[已知：（P/A，5%，9）＝7.10782；（P/F，5%，10）＝0.6139] 要求：編制承租人正保公司租賃期開(kāi)始日相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算甲公司使用權(quán)資產(chǎn)的初始成本。 『正確答案』（1）計(jì)算正保公司租賃期開(kāi)始日租賃付款額的現(xiàn)值，并確認(rèn)租賃負(fù)債和使用權(quán)資產(chǎn)。 在租賃期開(kāi)始日，由于每年年初支付租金，所以在支付第1年的租金1000萬(wàn)元以后，以剩余9年租金（每年1000萬(wàn)元）按5%的年利率折現(xiàn)后的現(xiàn)值計(jì)量租賃負(fù)債。 ①剩余9期租賃付款額＝1000×9＝9000（萬(wàn)元）。 ②租賃負(fù)債＝剩余9期租賃付款額的現(xiàn)值＝1000×（P/A，5%，9）＝1000×7.10782＝7107.82（萬(wàn)元）。 ③剩余9期租賃付款額的現(xiàn)值7107.82萬(wàn)元計(jì)入使用權(quán)資產(chǎn)。 借：使用權(quán)資產(chǎn) 7107.82 租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用 1892.18 貸：租賃負(fù)債——租賃付款額 9000 ④支付第1年的租賃付款額1000萬(wàn)元。 借：使用權(quán)資產(chǎn) 1000 貸：銀行存款 1000 （2）將初始直接費(fèi)用計(jì)入使用權(quán)資產(chǎn)的初始成本。 借：使用權(quán)資產(chǎn) 400 貸：銀行存款 400 （3）將已收的租賃激勵(lì)相關(guān)金額從使用權(quán)資產(chǎn)入賬價(jià)值中扣除。 借：銀行存款 100 貸：使用權(quán)資產(chǎn) 100
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