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投資性房地產(chǎn)成本模式轉(zhuǎn)換為公允模式，轉(zhuǎn)換時(shí)公允價(jià)與賬面價(jià)不一致時(shí)，會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅

另外持有期間公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)也會(huì)涉及遞延所得稅確認(rèn)

舉例：

【例題·綜合題】A企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，20×6年1月1日，將一棟寫字樓于購(gòu)入當(dāng)日出租給B企業(yè)。該寫字樓價(jià)款10000萬元，假設(shè)按直線法計(jì)提折舊，使用壽命為10年，凈殘值為0。每年收取租金100萬元（不含稅）。20×8年12月31日，該寫字樓可收回金額為6000萬元，尚可使用年限不變。租金收入適用的增值稅稅率為10%，假設(shè)按年從1月1日開始計(jì)提折舊，稅法計(jì)提折舊的口徑與會(huì)計(jì)一致。　　（1）每年計(jì)提折舊時(shí)：　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　1000　　　　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　　　　　　　1000　?。?）每年收租金時(shí)：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　110　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　100　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）　10　?。?）20×8年12月31日計(jì)提減值時(shí)：　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　1000　　　　貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　1000　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　250　　　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　250　　20×9年1月1日，由于出租給B企業(yè)的寫字樓所在地的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)比較成熟，具備采用公允價(jià)值計(jì)量模式的條件，于是A企業(yè)決定對(duì)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)從成本模式計(jì)量轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量，當(dāng)日該寫字樓公允價(jià)值7000萬元。20×9年12月31日，該寫字樓公允價(jià)值為10000萬元。假設(shè)A企業(yè)按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積，企業(yè)所得稅稅率為25%。要求：根據(jù)上述資料編制A企業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。　?。?）20×9年1月1日，成本模式轉(zhuǎn)公允模式時(shí)：　　借：投資性房地產(chǎn)——成本　　　10000　　　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　　　　3000　　　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　1000　　　　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　10000　　　　　　投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值　　3000　　　　　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　250　　　　　　盈余公積　　　　　　　　　　　75　　　　　　未分配利潤(rùn)（750－75）　　　675　　【補(bǔ)充1】假設(shè)其他條件不變，20×9年1月1日，A企業(yè)決定對(duì)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)從成本模式計(jì)量轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量時(shí)，該寫字樓公允價(jià)值為8000萬元。　　借：投資性房地產(chǎn)——成本　　　10000　　　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　　　　3000　　　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　1000　　　　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　10000　　　　　　投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值　　2000　　　　　　遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　250　　　　　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　250　　　　　　盈余公積　　　　　　　　　　150　　　　　　未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　1350　　【補(bǔ)充2】假設(shè)其他條件不變，20×9年1月1日，A企業(yè)決定對(duì)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)從成本模式計(jì)量轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量時(shí)，該寫字樓公允價(jià)值為6000萬元。　　借：投資性房地產(chǎn)——成本　　10000　　　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　　　3000　　　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　1000　　　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　250　　　　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　10000　　　　　　投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值　4000　　　　　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　250　?。?）每年收租金時(shí)：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　110　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　100　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　10　　（3）20×9年12月31日公允價(jià)值變動(dòng)：　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　3000　　　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　3000　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　1000　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　1000

祝您學(xué)習(xí)愉快！

親愛的學(xué)員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復(fù)如下：
因?yàn)榧僭O(shè)公允價(jià)值6000萬元，此時(shí)賬面價(jià)值為其公允價(jià)值6000萬元，而計(jì)稅基礎(chǔ)為成本模式下的7000萬元，形成可抵扣暫時(shí)性差異1000萬元，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)250萬元。

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因?yàn)榧僭O(shè)公允價(jià)值6000萬元，此時(shí)賬面價(jià)值為其公允價(jià)值6000萬元，而計(jì)稅基礎(chǔ)為成本模式下的7000萬元，形成可抵扣暫時(shí)性差異1000萬元，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)250萬元。

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