免費問答

親愛的學員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復如下：
在企業(yè)集團內(nèi)部發(fā)生的交易，如固定資產(chǎn)的買賣，會在集團各個成員企業(yè)的單獨財務(wù)報表中反映為收入和費用。但是，當這些交易發(fā)生在集團內(nèi)部時，對于集團整體而言，并沒有發(fā)生真正的經(jīng)濟效益變化，因為資產(chǎn)仍然在集團內(nèi)部。因此，在編制合并財務(wù)報表時，需要對這些內(nèi)部交易進行抵銷，以反映集團整體的真實財務(wù)狀況。

然而，如果集團內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)在超期使用（即使用超過了其原計劃的使用壽命），在超期使用期間和報廢期間，這些資產(chǎn)可能已經(jīng)不再以原交易價值計量，而是按照其剩余使用價值或報廢價值計量。在這種情況下，由于資產(chǎn)的價值已經(jīng)發(fā)生了實質(zhì)性變化，且這種變化反映了資產(chǎn)的實際使用情況，而不僅僅是內(nèi)部交易的賬面處理，因此，在合并財務(wù)報表中不再需要對這些資產(chǎn)的原交易價值進行抵銷分錄。

簡而言之，超期使用的固定資產(chǎn)的價值已經(jīng)不再反映原交易時的情況，而是根據(jù)其實際使用情況進行了調(diào)整，所以在合并財務(wù)報表中不需要再進行抵銷處理。這是為了確保合并財務(wù)報表更加真實、公允地反映了集團的財務(wù)狀況。

參照下面的例題理解一下：

甲（母公司）			乙（子公司）
甲公司將價值80萬元的一件商品按100萬元賣給乙公司作固定資產(chǎn)用于管理部門，使用年限為5年，凈殘值為0，直線法折舊
借：銀行存款　　100 　　貸：營業(yè)收入　　100 借：營業(yè)成本　　 80 　　貸：存貨　　　　 80			借：固定資產(chǎn)　　　　　　100 　　貸：銀行存款　　　　　　100
第一年	（1）抵銷固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益； （2）抵銷多計提的累計折舊。		①借：營業(yè)收入　　　　　100 　　　貸：營業(yè)成本　　　　　 80 　　　　　固定資產(chǎn)（原價）　 20 ②借：固定資產(chǎn)—累計折舊　4 　　　貸：管理費用　　　　　　4
第N＋1年	（1）抵銷固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益； （2）抵銷前N年多計提的累計折舊之和； （3）抵銷第N＋1年多計提的累計折舊。		①借：年初未分配利潤　　 20 　　　貸：固定資產(chǎn)（原價）　 20 ②借：固定資產(chǎn)—累計折舊 4N 　　　貸：年初未分配利潤　　 4N ③借：固定資產(chǎn)—累計折舊　4 　　　貸：管理費用　　　　　　4
固定資產(chǎn)處置清理（出售）	期滿清理	將期滿這一年的上述三項分錄中的固定資產(chǎn)原價和累計折舊全部轉(zhuǎn)換成資產(chǎn)處置收益。	①借：年初未分配利潤　　 20 　　　貸：資產(chǎn)處置收益　　　 20 ②借：資產(chǎn)處置收益　　　 4N 　　　貸：年初未分配利潤　　 4N ③借：資產(chǎn)處置收益　　　　4 　　　貸：管理費用　　　　　　4
	提前清理	將出售這一年的上述三項分錄中的固定資產(chǎn)原價和累計折舊全部轉(zhuǎn)換成資產(chǎn)處置收益。
	超期清理	從超期后的第一年起，為兩項分錄，以后清理時不再單獨進行抵銷處理。	①借：年初未分配利潤　　 20 　　　貸：固定資產(chǎn)（原價）　 20 ②借：固定資產(chǎn)—累計折舊 20 　　　貸：年初未分配利潤　　 20

祝您學習愉快！