免費(fèi)問(wèn)答

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成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法

2×18年1月1日，甲公司對(duì)子公司乙的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司將持有的乙公司80%股權(quán)中的一半以1200萬(wàn)元出售給非關(guān)聯(lián)方，喪失對(duì)乙公司的控制權(quán)但具有重大影響。甲公司原取得乙公司80%股權(quán)時(shí)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2500萬(wàn)元，各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。自甲公司取得乙公司股權(quán)至部分處置投資前，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1500萬(wàn)元，增加其他綜合收益300萬(wàn)元。甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

【答案】相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

• 出售時(shí)：
  借：銀行存款1200
  　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1000（2000/2）
  　　　　投資收益200
  成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法追溯調(diào)整：
  剩余部分的初始投資成本是1000萬(wàn)元，享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額＝2500×40%＝1000（萬(wàn)元），前者等于后者，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值。
  借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整600（1500×40%）——40%是因?yàn)榧坠境钟幸夜?0%的股權(quán)，出售了一半，剩余40%的股權(quán)。
  　　貸：盈余公積60 （600×10%）
  　　　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)540 （600×90%）——因?yàn)槭?×18年1月1日出售的股權(quán)，以前年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)追溯調(diào)整應(yīng)計(jì)入留存收益，如果是出售當(dāng)年的凈利潤(rùn)，則是記入“投資收益”科目
  借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益120（300×40%）
  　　貸：其他綜合收益120

權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法

甲公司2×17年1月1日購(gòu)買(mǎi)了乙公司30%的股份，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，初始取得成本為500萬(wàn)元，2×17年乙公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)：①分紅200萬(wàn)元；②實(shí)現(xiàn)公允凈利潤(rùn)600萬(wàn)元；③因其他債權(quán)投資公允價(jià)值上升而產(chǎn)生其他綜合收益30萬(wàn)元。2×18年1月1日甲公司又取得了乙公司40%的股份，初始成本為800萬(wàn)元，完成對(duì)乙公司的控股合并，該項(xiàng)合并不屬于一攬子交易，在取得投資前，雙方無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系。合并當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為1 700萬(wàn)元。合并當(dāng)日原30%股份的公允價(jià)值為600萬(wàn)元。

• 【答案】①2×18年初甲公司原30%股權(quán)投資的賬面余額＝500－200×30%＋600×30%＋30×30%＝629（萬(wàn)元）；
  ②甲公司合并當(dāng)日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額＝629＋800＝1 429（萬(wàn)元）。

  本題賬務(wù)處理：

  2×17年1月1日
  借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 500
  　　貸：銀行存款等 500
  2×17年年末
  借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整（600×30%）180
  　　貸：投資收益 180
  借：應(yīng)收股利 （200×30%）60
  　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 60
  借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益（30×30%）9
  　　貸：其他綜合收益 9
  2×18年1月1日
  借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1429
  　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 500
  　　　　　　　　　　——損益調(diào)整 120
  　　　　　　　　　　——其他綜合收益 9
  　　　　銀行存款等800
  增資后，形成非同一控制下企業(yè)合并，后續(xù)計(jì)量采用成本法核算，不需要考慮享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額。

  
  

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