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親愛的學(xué)員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復(fù)如下：交易性金融資產(chǎn)的賬面價值=3100交易性金融資產(chǎn)的公允價值=2000形成應(yīng)納稅暫時性差異，金額=3100-2000=1100后面的內(nèi)容涉及到前面所有問題的答案，老師建議您試著自己做一下，哪里有問題具體提問，或者可以參考一下下面這個例題理解一下，這個題目比您的題目考查的更加全面。【例題】甲公司適用的所得稅稅率為25%，2022年稅前利潤為1000萬元，甲公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）甲公司自2021年年初開始對管理部門用的設(shè)備提取折舊，原價1000萬元，會計上采用4年期年數(shù)總和法計提折舊，稅法上采用5年期年限平均法計提折舊，假定無殘值，2021年年末該設(shè)備的可收回金額為200萬元，減值后折舊政策保持不變；2021年年末，該設(shè)備計提減值前的賬面價值＝1000－1000×4/（1＋2＋3＋4）＝600（萬元），大于可收回金額200萬元，因此至2021年年末，該設(shè)備的賬面價值為200萬元，該設(shè)備的計稅基礎(chǔ)＝1000－1000/5＝800（萬元），該設(shè)備（屬于資產(chǎn)）的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，因此形成可抵扣暫時性差異，金額＝800－200＝600（萬元）；2022年年末，該設(shè)備的賬面價值＝200－200×3/（1＋2＋3）＝100（萬元），該設(shè)備的計稅基礎(chǔ)＝800－1000/5＝600（萬元），該設(shè)備的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，因此形成可抵扣暫時性差異，期末余額＝600－100＝500（萬元）。可抵扣暫時性差異的本期發(fā)生額＝500－600＝－100（萬元），即2022年轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異100萬元。（2）甲公司自2022年年初開始研發(fā)新專利技術(shù)，發(fā)生研究費用100萬元，開發(fā)費用500萬元（假定其中100萬元不允許資本化），專利技術(shù)于2022年7月1日研發(fā)成功，支付注冊費、律師費30萬元，會計和稅法均采用5年期直線法攤銷，假定無殘值。稅法規(guī)定，費用化的研究開發(fā)支出按175%稅前扣除，資本化的研究開發(fā)支出按資本化金額的175%為基礎(chǔ)確定應(yīng)予攤銷的金額，假定發(fā)生的注冊費、律師費不允許加計攤銷；費用化部分：研究費用100萬元和開發(fā)費用中100萬元不允許資本化，即費用化金額為200萬元，按照稅法規(guī)定，允許按照200×175%稅前扣除，形成永久性差異，會計上已扣除200萬元，因此需要納稅調(diào)減200×75%；資本化部分：開發(fā)費用中400（500－100）萬元允許資本化，稅法允許加計攤銷，因此該研發(fā)項目完工時其初始入賬價值為400萬元，計稅基礎(chǔ)為700（400×175%）萬元。至年末，會計上應(yīng)當(dāng)計提的攤銷金額＝400/5/12×6＝40（萬元），稅法上允許稅前扣除的攤銷金額＝700/5/12×6＝70（萬元），需要納稅調(diào)減30（70－40）萬元。對于資本化部分，初始確認(rèn)時形成的暫時性差異不產(chǎn)生于企業(yè)合并，且確認(rèn)時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，因此不需要確認(rèn)遞延所得稅，以后期間因為計提攤銷導(dǎo)致暫時性差異轉(zhuǎn)回的，也不需要考慮遞延所得稅。（3）甲公司2020年年末購入一棟商務(wù)樓，買價為1000萬元，增值稅稅額為90萬元，取得后立即用于出租，并采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量，稅法采用50年期年限平均法提取折舊，假定無殘值。該商務(wù)樓2021年年末公允價值為1200萬元，2022年年末公允價值為1500萬元；會計上采用公允價值計量，稅法上采用成本模式計量，因此：2021年年末，該投資性房地產(chǎn)的賬面價值為1200萬元，計稅基礎(chǔ)＝1000－1000/50＝980（萬元），該資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，金額＝1200－980＝220（萬元）；2022年年末：該投資性房地產(chǎn)的賬面價值為1500萬元，計稅基礎(chǔ)＝1000－1000/50×2＝960（萬元），該資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時性差異，期末余額＝1500－960＝540（萬元），新增應(yīng)納稅暫時性差異的金額＝540－220＝320（萬元）。（4）甲公司2021年10月1日購入丙公司股票作短線投資，初始投資成本為100萬元，2021年年末公允價值為200萬元，2022年年末公允價值為80萬元；短線投資通常是將該投資劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，即在交易性金融資產(chǎn)科目中核算。2021年年末，該交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為200萬元，計稅基礎(chǔ)按照其初始成本計量，即100萬元，資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時性差異，金額為100（200－100）萬元；2022年年末，該交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為80萬元，計稅基礎(chǔ)仍然為100萬元，資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異，期末余額為20（100－80）萬元，因此需要轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時性差異100萬元，同時新增可抵扣暫時性差異20萬元。（5）甲公司2022年3月1日購入乙公司股票，定義為其他權(quán)益工具投資，初始投資成本為300萬元，年末公允價值為200萬元；其他權(quán)益工具投資的計稅基礎(chǔ)等于其初始成本，金額為300萬元；賬面價值等于200萬元，資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異，金額為100（300－200）萬元，需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，而其他權(quán)益工具投資的公允價值變動金額計入其他綜合收益，因此其遞延所得稅也應(yīng)計入其他綜合收益。（6）甲公司2022年提取壞賬準(zhǔn)備40萬元，轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備20萬元，計提了債權(quán)投資減值準(zhǔn)備10萬元；稅法規(guī)定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備只有在實際發(fā)生損失時才能夠稅前扣除，計提或轉(zhuǎn)回減值都不屬于實際發(fā)生，屬于暫時性差異；計提壞賬準(zhǔn)備40萬元是新增可抵扣暫時性差異，需納稅調(diào)增40萬元；轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備20萬元是轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異20萬元，需納稅調(diào)減20萬元。計提債權(quán)投資減值準(zhǔn)備10萬元是新增可抵扣暫時性差異，需納稅調(diào)增10萬元。合計為納稅調(diào)增＝40+10－20＝30（萬元）（7）甲公司2020年取得M公司80%的股份并取得控制權(quán)，2022年M公司分紅100萬元，M公司適用的所得稅稅率為25%，稅法規(guī)定，居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅；子公司分紅，母公司確認(rèn)投資收益80（100×80%）萬元，因其免征所得稅，因此形成永久性差異，需要納稅調(diào)減80萬元；（8）2021年年初甲公司購入丁公司50%的股份可以實施共同控制，初始投資成本為600萬元，當(dāng)日丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為1400萬元，2021年丁公司實現(xiàn)凈利潤200萬元，2022年丁公司發(fā)生凈虧損30萬元，甲公司有明確的回收計劃；2021年對丁公司的初始投資成本為600萬元（等于計稅基礎(chǔ)），應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值份額為700（1400×50%）萬元，形成負(fù)商譽，賬面價值700萬元大于計稅基礎(chǔ)600萬元，形成應(yīng)納稅暫時性差異，金額為100萬元。2021年被投資單位實現(xiàn)凈利潤，投資單位按份額確認(rèn)投資收益100（200×50%）萬元，導(dǎo)致該股權(quán)投資的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異100萬元；2022年，被投資單位虧損了，則投資單位按份額確認(rèn)后會減少長期股權(quán)投資，即借記投資收益15（30×50%）萬元，貸記長期股權(quán)投資15萬元，導(dǎo)致應(yīng)納稅暫時性差異減少，即轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時性差異15萬元，納稅調(diào)增。（9）甲公司2021年計提產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費50萬元，2022年實際支付產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費30萬元，同時當(dāng)年新計提了產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費10萬元；產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除，2021年計提產(chǎn)品質(zhì)量保證導(dǎo)致預(yù)計負(fù)債的賬面價值為50萬元，而計稅基礎(chǔ)為0，負(fù)債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，因此產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，金額為50萬元，納稅調(diào)增。2022年支付產(chǎn)品質(zhì)量保證費，說明其實際發(fā)生了，此時允許稅前扣除，因此預(yù)計負(fù)債的賬面價值變?yōu)?0萬元，則轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異30（50－20）萬元，同時，當(dāng)年計提產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費用10萬元，因此新增可抵扣暫時性差異10萬元；合計反映為轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異20（30－10）萬元，納稅調(diào)減。（10）甲公司2021年收取G公司交付的定金80萬元，于2022年發(fā)貨實現(xiàn)收入，商品總售價為300萬元，甲公司于2022年收取了尾款220萬元，假定不考慮增值稅；2021年收取定金時，借記銀行存款80，貸記合同負(fù)債80，但稅法認(rèn)為要在收到當(dāng)期就計入應(yīng)納稅所得額，所以合同負(fù)債的計稅基礎(chǔ)是0，負(fù)債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，金額為80萬元；2022年銷售實現(xiàn)，合同負(fù)債轉(zhuǎn)為收入，導(dǎo)致轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異80萬元，但是因為該金額在2021年已經(jīng)計入應(yīng)納稅所得額，因此2022年計算應(yīng)納稅所得額時只需要考慮尾款220萬元即可，該80萬元應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)減。（11）2021年年末甲公司稅前等待彌補的虧損為100萬元；相對于2022年而已，2021年屬于以前年度，因此上年的稅前可彌補虧損，是產(chǎn)生可抵扣暫時性差異100萬元；本年實現(xiàn)利潤，彌補了該虧損金額，因此為轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異，金額為100萬元。（12）2021年甲公司實現(xiàn)營業(yè)收入1000萬元，發(fā)生廣告費用250萬元，2022年甲公司實現(xiàn)營業(yè)收入6000萬元，發(fā)生廣告費用700萬元；稅法規(guī)定，廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費，不超過當(dāng)年營業(yè)收入15%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。根據(jù)稅法規(guī)定，2021年允許稅前扣除的廣告費金額＝1000×15%＝150（萬元），實際發(fā)生250萬元，超出的100萬元可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除，因此產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，金額為100萬元，需要納稅調(diào)增100萬元；2022年允許稅前扣除的廣告費＝6000×15%＝900（萬元），實際發(fā)生700萬元，所以上年的100萬元可以在本年度稅前扣除，即2022年轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異100萬元，納稅調(diào)減100萬元。（13）甲公司2022年發(fā)生罰沒支出3萬元，國債利息收入6萬元，超標(biāo)業(yè)務(wù)招待費用10萬元，非公益性捐贈20萬元；上述內(nèi)容均為永久性差異。（14）甲公司2022年發(fā)生公益性捐贈180萬元，稅法規(guī)定，超過當(dāng)年利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予在以后三年內(nèi)計算應(yīng)納稅所得額時扣除。對于企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，當(dāng)年允許稅前扣除的金額＝1000×12%＝120（萬元），實際發(fā)生金額為180萬元，超標(biāo)60萬元，可以結(jié)轉(zhuǎn)未來3年稅前扣除，因此形成可抵扣暫時性差異60萬元。應(yīng)納稅調(diào)增。（15）甲公司2021年年初購入專利權(quán)，初始成本為100萬元，使用壽命無法確定，稅法采用10年期直線法攤銷，假定無殘值，2022年末此專利權(quán)出現(xiàn)減值跡象，可收回價值為50萬元。2021年會計上使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不計提攤銷金額，且本題無形資產(chǎn)未發(fā)生減值，因此該無形資產(chǎn)的賬面價值為100萬元，計稅基礎(chǔ)＝100－100/10＝90（萬元），該資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，金額為10（100－90）萬元，應(yīng)納稅調(diào)減。2022年，無形資產(chǎn)的賬面價值為50萬元，計稅基礎(chǔ)＝90－100/10＝80（萬元），資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異30萬元，同時轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時性差異10.（16）甲公司2022年年初取得政府補助500萬元，用于環(huán)保設(shè)備的購置，甲公司對政府補助采用總額法核算，此設(shè)備于當(dāng)年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，后續(xù)采用5年期年限平均法計提折舊，稅法規(guī)定，此政府補助應(yīng)一次性計入取得當(dāng)年的應(yīng)稅所得。會計上是將收到的政府補助確認(rèn)為遞延收益了，以后期間分期轉(zhuǎn)為損益的，而稅法規(guī)定是在收到的當(dāng)期一次性確認(rèn)收入的，所以會計與稅法處理存在差異，由于當(dāng)期按照稅法規(guī)定一次性計入應(yīng)納稅所得額，是多交所得稅，則以后期間可以少交，所以產(chǎn)生的是可抵扣暫時性差異，納稅調(diào)增（500－500/5×6/12）?！疽蟆孔鞒?022年所得稅會計處理?！窘馕鲆弧?022年所得稅費用計算過程：稅前會計利潤1000永久性差異133＋10＋20－6；7－80；②－（150＋30）＝－233可抵扣暫時性差異＋（④20＋630＋1460+1530+16450）；－（①100＋920＋1080＋11100＋12100）＝+190應(yīng)納稅暫時性差異－③320+1510＋（④100＋815）＝－195應(yīng)稅所得762應(yīng)交所得稅190.5遞延所得稅資產(chǎn)借：47.5遞延所得稅負(fù)債貸：48.75所得稅費用191.75【解析二】會計分錄：借：所得稅費用 191.75　　遞延所得稅資產(chǎn) 47.5貸：遞延所得稅負(fù)債 48.75應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 190.5借：遞延所得稅資產(chǎn)25　　貸：其他綜合收益25【解析三】2022年所得稅費用＝（稅前會計利潤±永久性差異）×所得稅率＝（1000－233）×25%＝191.75（萬元）；【解析四】遞延所得稅費用＝48.75－47.5＝1.25（萬元）；或：遞延所得稅收益＝－1.25（萬元）。祝您學(xué)習(xí)愉快！