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A、B公司在合并前不存在關聯(lián)方關系，A公司于2020年1月1日定向發(fā)行股票3500萬股(每股面值1元，市價2元)，作為對價支付給B公司股東，取得B公司80%的股權，當日B公司所有者權益賬面價值5000萬元(其中股本2000萬元，資本公積1000萬元，盈余公積1000萬元，未分配利潤1000萬元)。購買日，B公司有一項管理用固定資產公允價值比賬面價值高100萬元，一批存貨公允價值比賬面價值高100萬元，除此之外，其他各項可辨認資產、負債賬面價值與公允價值均相同。該固定資產剩余折舊年限為10年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0;該批存貨在2020年對外售出50%。假定不考慮所得稅因素的影響。A公司長期股權投資采用成本法核算。2020年B公司實現(xiàn)凈利潤500萬元，提取盈余公積100萬元，宣告分派現(xiàn)金股利300萬元。要求:(1)計算購買成本、購買日B公司可辨認凈資產公允價值及合并商譽。(2)編制A公司2020年與該項投資相關的會計分錄。(3)編制2020年1月1日AB企業(yè)集團合并財務報表時的調整分錄及抵銷分錄。(4)編制2020年12月31日AB企業(yè)集團合并財務報表時的調整分錄
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（1）計算相關數(shù)值
購買成本：A 公司定向發(fā)行股票 3500 萬股，每股面值 1 元，市價 2 元，所以購買成本 = 3500×2 = 7000（萬元）。
購買日 B 公司可辨認凈資產公允價值：B 公司所有者權益賬面價值為 5000 萬元，固定資產公允價值比賬面價值高 100 萬元，存貨公允價值比賬面價值高 100 萬元，所以購買日 B 公司可辨認凈資產公允價值 = 5000 + 100 + 100 = 5200（萬元）。
合并商譽：A 公司取得 B 公司 80% 的股權，所以應享有 B 公司可辨認凈資產公允價值份額 = 5200×80% = 4160（萬元），合并商譽 = 7000 - 4160 = 2840（萬元）。
（2）A 公司 2020 年與該項投資相關的會計分錄
取得投資時：
借：長期股權投資 - B 公司 7000
貸：股本 3500
資本公積 - 股本溢價 3500
宣告分派現(xiàn)金股利時：
A 公司應分得的現(xiàn)金股利 = 300×80% = 240（萬元）
借：應收股利 240
貸：投資收益 240
收到現(xiàn)金股利時：
借：銀行存款 240
貸：應收股利 240
（3）2020 年 1 月 1 日 AB 企業(yè)集團合并財務報表時的調整分錄及抵銷分錄
調整分錄：
借：固定資產 100
存貨 100
貸：資本公積 200
抵銷分錄：
借：股本 2000
資本公積 1200（1000 + 200）
盈余公積 1000
未分配利潤 1000
商譽 2840
貸：長期股權投資 7000
少數(shù)股東權益 1040（5200×20%）
（4）2020 年 12 月 31 日 AB 企業(yè)集團合并財務報表時的調整分錄
調整固定資產折舊和存貨銷售成本：
固定資產公允價值調整后的折舊額增加 = 100÷10 = 10（萬元）
存貨公允價值調整后銷售成本增加 = 100×50% = 50（萬元）
借：管理費用 10
營業(yè)成本 50
貸：固定資產 - 累計折舊 10
存貨 50
調整 B 公司凈利潤：
B 公司調整后的凈利潤 = 500 - 10 - 50 = 440（萬元）
借：長期股權投資 - B 公司 352（440×80%）
貸：投資收益 352
調整分派現(xiàn)金股利：
借：投資收益 240
貸：長期股權投資 - B 公司 240
調整后的抵銷分錄：
借：股本 2000
資本公積 1200
盈余公積 1100（1000 + 100）
未分配利潤 1040（1000 + 440 - 100 - 300）
商譽 2840
貸：長期股權投資 7112（7000 + 352 - 240）
少數(shù)股東權益 1068（5340×20%）
2024 11/25 18:52
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