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請(qǐng)問(wèn)這道題目，對(duì)于剩下20的庫(kù)存股，是否也要作 借：資本公積——其他資本公積 貸：資本公積——股本溢價(jià)？

同學(xué)你好 這個(gè)要做的

可是累計(jì)確認(rèn)的其他資本公積只有7200，為什么還要沖減解放？麻煩老師把解釋寫(xiě)得簡(jiǎn)潔明了一些

對(duì)于未行權(quán)的 20 萬(wàn)股庫(kù)存股，不需要再進(jìn)行上述資本公積的調(diào)整處理 解析： 初始回購(gòu)庫(kù)存股時(shí)： 20X6 年 5 月回購(gòu)本公司股票 500 萬(wàn)股，支付款項(xiàng) 4025 萬(wàn)元，作為庫(kù)存股待行權(quán)時(shí)使用。 借：庫(kù)存股 4025 貸：銀行存款 4025 20X9 年 3 月，48 名高級(jí)管理人員行權(quán)，每人 10 萬(wàn)股，行權(quán)價(jià)每股 5 元，共收到款項(xiàng) 2400 萬(wàn)元（48×10×5 = 2400 萬(wàn)元），此時(shí)沖減庫(kù)存股和資本公積等。 借：銀行存款 2400 借：資本公積——其他資本公積（等待期內(nèi)累計(jì)確認(rèn)的金額） 貸：庫(kù)存股（按實(shí)際行權(quán)數(shù)量對(duì)應(yīng)的回購(gòu)成本） 貸：資本公積——股本溢價(jià)（差額） 對(duì)于未行權(quán)部分庫(kù)存股的處理： 有 2 名管理人員未行權(quán)，對(duì)應(yīng) 20 萬(wàn)股庫(kù)存股（2×10 = 20 萬(wàn)股）。 這部分庫(kù)存股在未行權(quán)的情況下，通常不需要再進(jìn)行“借：資本公積——其他資本公積，貸：資本公積——股本溢價(jià)”的處理。 因?yàn)槲葱袡?quán)，之前確認(rèn)的與這部分未行權(quán)相關(guān)的資本公積——其他資本公積不需要再進(jìn)行調(diào)整轉(zhuǎn)入股本溢價(jià)。 關(guān)于資本公積的確認(rèn)： 等待期內(nèi)根據(jù)每年的情況逐步確認(rèn)資本公積——其他資本公積。 雖然累計(jì)確認(rèn)的其他資本公積是 7200 萬(wàn)元，但這是針對(duì)行權(quán)部分的管理人員在等待期內(nèi)確認(rèn)的權(quán)益，與未行權(quán)部分庫(kù)存股無(wú)關(guān)。

那為什么老師一開(kāi)始回答時(shí)，是有這筆其他資本公積 轉(zhuǎn)股本溢價(jià)的分錄？麻煩老師描述得簡(jiǎn)潔一些，篇幅太長(zhǎng)理解起來(lái)有些困難

對(duì)于未行權(quán)的 20 萬(wàn)股庫(kù)存股，不需要再進(jìn)行上述資本公積的調(diào)整處理

老師，我知道你說(shuō)的這個(gè)結(jié)論，我是想搞清楚：你一開(kāi)始說(shuō)的轉(zhuǎn)入股本溢價(jià)和不做處理兩種情況，在題目中應(yīng)該怎么區(qū)別？

關(guān)鍵是看是否發(fā)生了實(shí)際的行權(quán)行為，行權(quán)會(huì)導(dǎo)致權(quán)益的轉(zhuǎn)換和交易，從而需要進(jìn)行相應(yīng)的轉(zhuǎn)入股本溢價(jià)處理；未行權(quán)則一般不做此處理。

對(duì)于轉(zhuǎn)入股本溢價(jià)的庫(kù)存股，老師能否用數(shù)字舉一個(gè)簡(jiǎn)單的例子，讓我能做一個(gè)比較？

一、初始情況 假設(shè)一家公司發(fā)行在外的普通股為 1000 股，每股面值 1 元，發(fā)行價(jià)為 10 元。 發(fā)行股票時(shí)的會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款 10000（1000 股×10 元） 貸：股本 1000（1000 股×1 元面值） 貸：資本公積——股本溢價(jià) 9000（差額） 二、回購(gòu)庫(kù)存股階段 后來(lái)公司以每股 12 元的價(jià)格從市場(chǎng)回購(gòu) 100 股作為庫(kù)存股。 回購(gòu)庫(kù)存股的會(huì)計(jì)處理： 借：庫(kù)存股 1200（100 股×12 元） 貸：銀行存款 1200 三、再發(fā)行庫(kù)存股階段（涉及股本溢價(jià)） 假設(shè)公司又將這 100 股庫(kù)存股以每股 15 元的價(jià)格重新發(fā)行出去。 重新發(fā)行庫(kù)存股的會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款 1500（100 股×15 元） 貸：庫(kù)存股 1200 貸：資本公積——股本溢價(jià) 300（差額） 在這個(gè)例子中，重新發(fā)行庫(kù)存股時(shí)，庫(kù)存股成本是 1200 元，實(shí)際收到 1500 元，多出的 300 元就計(jì)入了資本公積——股本溢價(jià)。這體現(xiàn)了庫(kù)存股再發(fā)行時(shí)與股本溢價(jià)之間的關(guān)系和對(duì)資本公積的影響。

老師，你這個(gè)例子里的庫(kù)存股沒(méi)有涉及股份支付，是不是股份支付的庫(kù)存股最后都不用轉(zhuǎn)入股本溢價(jià)？

假設(shè)公司又將這 100 股庫(kù)存股以每股 15 元的價(jià)格重新發(fā)行出去。 重新發(fā)行庫(kù)存股的會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款 1500（100 股×15 元） 貸：庫(kù)存股 1200 貸：資本公積——股本溢價(jià) 300（差額） 在這個(gè)例子中，重新發(fā)行庫(kù)存股時(shí)，庫(kù)存股成本是 1200 元，實(shí)際收到 1500 元，多出的 300 元就計(jì)入了資本公積——股本溢價(jià)。這體現(xiàn)了庫(kù)存股再發(fā)行時(shí)與股本溢價(jià)之間的關(guān)系和對(duì)資本公積的影響。

老師，總覺(jué)得跟我理解的還是不太一樣，老師可否結(jié)合紅框里的話，再給我舉一個(gè)例子，跟職工的股份支付相關(guān)

例子 甲公司是一家上市公司，20X8 年 1 月 1 日，甲公司向其 100 名管理人員每人授予 100 份股票期權(quán)，這些管理人員從授予日起連續(xù)服務(wù)滿 3 年，即可以每股 5 元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi) 100 股甲公司股票。 授予日（20X8 年 1 月 1 日）的處理： 由于授予的是股票期權(quán)，屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付。 估計(jì)每份股票期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為 12 元。 借：管理費(fèi)用 120,000（100 人×100 份×12 元÷3 年） 貸：資本公積——其他資本公積 120,000 假設(shè)在 20X8 年至 20X9 年期間，有 5 名管理人員離職，預(yù)計(jì)未來(lái)還會(huì)有 3 名管理人員離職。 到 20X10 年 12 月 31 日，最終有 8 名管理人員離職，未滿足可行權(quán)條件（原本要求 100 名管理人員都連續(xù)服務(wù)滿 3 年），其余 92 名管理人員滿足了可行權(quán)條件。但對(duì)于這 8 名離職人員所對(duì)應(yīng)的股票期權(quán)，由于未被行權(quán)而失效。 對(duì)于失效的部分，原來(lái)計(jì)入資本公積（其他資本公積）的金額需要轉(zhuǎn)出。 8 名管理人員對(duì)應(yīng)的股票期權(quán)價(jià)值為 9,600 元（8 人×100 份×12 元）。 借：資本公積——其他資本公積 9,600 貸：資本公積——股本溢價(jià) 9,600 在這個(gè)例子中，由于部分職工未滿足服務(wù)期限條件導(dǎo)致權(quán)益工具（股票期權(quán)）未被行權(quán)而失效，在行權(quán)有效期截止日（20X10 年 12 月 31 日）將其對(duì)應(yīng)的原來(lái)計(jì)入資本公積（其他資本公積）的金額進(jìn)行了轉(zhuǎn)出處理。

回到我們最開(kāi)始截圖的題目，確認(rèn)管理費(fèi)用的其他資本公積，都是已經(jīng)扣去離職人員，那最后因?yàn)槲葱袡?quán)而失效，你回答的時(shí)候也說(shuō)了不需要轉(zhuǎn)股本溢價(jià)，那跟轉(zhuǎn)股本溢價(jià)的結(jié)論豈不是沖突了？

1.首先，在股份支付的處理中，對(duì)于預(yù)計(jì)可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量是根據(jù)未來(lái)可能的離職情況等進(jìn)行估計(jì)的，在確認(rèn)管理費(fèi)用和資本公積（其他資本公積）時(shí)已經(jīng)考慮了離職人員的影響，這是合理的會(huì)計(jì)估計(jì)過(guò)程。 2.關(guān)于未行權(quán)而失效的部分是否轉(zhuǎn)股本溢價(jià)的問(wèn)題：如果未行權(quán)而失效的權(quán)益工具對(duì)應(yīng)的前期已經(jīng)確認(rèn)的資本公積（其他資本公積）不需要轉(zhuǎn)股本溢價(jià)，這可能是基于特定的準(zhǔn)則規(guī)定或者具體的會(huì)計(jì)政策選擇。一般情況下，當(dāng)權(quán)益工具未行權(quán)而失效時(shí)，通常是將對(duì)應(yīng)的資本公積（其他資本公積）進(jìn)行轉(zhuǎn)出處理。例如，在某些情況下，會(huì)將其轉(zhuǎn)出至股本溢價(jià)等科目，以反映權(quán)益工具失效后對(duì)公司權(quán)益結(jié)構(gòu)的影響。