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您好，“返利”是企業(yè)銷售政策中不可或缺的內(nèi)容，也是經(jīng)銷商十分關心的內(nèi)容，“返利”就是供貨方將自己的部分利潤返還給銷售方，它不僅可以激勵銷售方提升銷售業(yè)績，而且還是一種很有效的針對銷售方的控制手段。返利指廠家根據(jù)一定的評判標準，以現(xiàn)金或實物的形式對經(jīng)銷商進行獎勵，具有滯后兌現(xiàn)的特點。通過對銷售返利的處理，降低本企業(yè)的銷售收入，從而降低銷售利潤。目前返利主要有兩種形式：達到規(guī)定數(shù)量贈實物的形式； 直接返還貨款或者沖抵貨款的形式。 一、“銷售返利"的增值稅處理 1．貨幣返利 《國家稅務總局關于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國稅函〔2006〕1279號）規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭邸⒄圩屝袨?，銷貨方可按《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》開具紅字增值稅專用發(fā)票。即貨幣返利可以開具紅字發(fā)票。 2．實物返利 根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第四條第（八）款規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，增值稅應視同銷售。實物返利應當視同銷售處理。 二、貨幣返利的會計處理 企業(yè)要根據(jù)與經(jīng)銷商簽訂的框架合同和具體銷售合同規(guī)定的返利條款，以及以往的歷史經(jīng)驗等因素，合理預計各經(jīng)銷商最終享受返利的可能性。如果很可能最終會享受到，且在銷售確認時又符合《企業(yè)會計準則第14號——收入》規(guī)定的“很可能導致經(jīng)濟利益流出的現(xiàn)時義務”的條件，則應作為預計負債予以計提，借方科目為沖減所確認的當期銷售收入。以后經(jīng)銷商實際享受返利時，轉銷該預計負債。主要是因為： 1．將返利計入預計負債是符合權責發(fā)生制要求的。 2．收入代表的經(jīng)濟利益流入應當是導致所有者權益增加的。但此處的部分經(jīng)濟利益與應在未來享受的返利相關，需遞延到以后確認，所以不構成現(xiàn)在的收入，計提時應沖減當期收入。 3．現(xiàn)金返利不屬于無償贈送，應沖減收入，不建議計入銷售費用。 【案例1】 彤升公司與代理商協(xié)議，銷售給代理商10 000元商品，年底完成目標，第二年返利3 510元。 1．第一年的會計處理： 借：應收賬款等 10 000 貸：主營業(yè)務收入 8 547 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 1 453 借：主營業(yè)務收入——折扣 3 000 貸：預計負債 3 000 注：企業(yè)所得稅按照所有權轉移作為納稅義務發(fā)生時間，會計上計提的現(xiàn)金返利3 000元匯算清繳時要做納稅調(diào)增處理。 2．第二年，實際開具紅字折扣發(fā)票抵頂貨款時： 借：預計負債 3 000 貸：應收賬款等 3 510 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） -510 注意：預提返利在會計上應沖減銷售收入，但稅法上只有在實際開票時才能沖減銷項稅額。以上稅務處理各地可能會有不同，建議與主管稅務機關溝通采用當?shù)氐耐ㄓ米龇ā? 三、實務返利的會計處理 實物返利在增值稅方面應當視同銷售，但會計上不認為是無償贈送而作為商業(yè)折扣沖減收入。《企業(yè)會計準則講解2010》第十五章關于商業(yè)折扣，指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除，其本質上是為了促進銷售，即便是實物在會計處理上也可作為商業(yè)折扣處理。 【案例2】 彤升公司為了鼓勵經(jīng)銷商多銷售其代理的某型號筆記本電腦，簽訂返利協(xié)議：年度銷售電腦超過1 000臺，次年可給予銷售數(shù)量5%的同型號電腦獎勵。2016年度，經(jīng)銷商銷售筆記本電腦1 100臺，每臺售價0.3萬元，成本價0.25萬元/臺（暫不考慮增值稅和企業(yè)所得稅） 1．2016年確認銷售收入并對下一年度交付的實物返利預提處理： 借：應收賬款等 3 300 000 貸：主營業(yè)務收入 3 140 000 預收賬款 160 000 注：按照會計的權責發(fā)生制原則，按照扣除實物折扣后的金額確定本期銷售商品收入金額，把將于下年支付的實物返利確認為預收賬款，遞延到下一年度交付作為返利的實物時，確認為下一年度的銷售收入。 借：主營業(yè)務成本 2 750 000 貸：庫存商品 2 750 000 2．2017年實物返利時： 借：預收賬款 160 000 貸：主營業(yè)務收入 160 000 借：主營業(yè)務成本 137 500 貸：庫存商品 137 500