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《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。在稅金的稅前扣除上，《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。以及《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。由此可見，稅金的稅前扣除強調“發(fā)生”，繳納義務已發(fā)生即意味著“發(fā)生”，而并非是“繳納”才是發(fā)生，因此，從企業(yè)所得稅法和實施條例的字面上理解，稅金的扣除應遵循稅前扣除的一般性原則，即權責發(fā)生制原則。

但在企業(yè)所得稅稅前扣除上，稅前扣除除實際發(fā)生外，還有一個要求就是取得稅前扣除的合法憑據，否則不允許稅前扣除。根據國家稅務總局關于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告（國家稅務總局公告2018年第28號）相關規(guī)定：企業(yè)發(fā)生支出，應在當年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結束前取得稅前扣除憑證。企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目不屬于應（納增值）稅項目的（國家收土地使用稅，當然不是增值稅征收范圍），對方為單位的，以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。外部憑證包括但不限于發(fā)票（包括紙質發(fā)票和電子發(fā)票）、財政票據、完稅憑證、收款憑證、分割單等。

綜上所述，對于稅金稅前扣除憑證顯然就是完稅憑證。上述規(guī)定屬于“財政、稅務主管部門另有規(guī)定”，因此，計提的稅金如果在匯算清繳結束前繳納，自然能夠取得完稅憑證，可以稅前扣除。若截止匯算清繳結束仍未繳納，則無法取得完稅憑證，因而不能稅前扣除。當然，若之后（五年內）繳納（取得完稅憑證），仍可追溯扣除并調整相應所得稅事項。

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