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財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅「2016」年第36號）文件規(guī)定，非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務，不得抵扣進項稅。有不少企業(yè)財務人員對此向筆者咨詢，下面，我們就詳細闡述如何理解該條款的實質含義。 我們首先闡述第一個問題，條款所述“購進貨物”，為什么明確不包括固定資產？ 舉例：生產企業(yè)購買設備，抵扣進項稅100萬，生產的產品因管理不善發(fā)生變質，產品成本為10萬，其中包含的原材料，水電等進項稅1萬元，應該轉出。但是產品中也包含了設備的進項稅，設備進項稅隨著損耗逐漸轉入產品或服務中。那么我們因為非正常損失了10萬的產品，就需要把所以相關的設備的100萬的進項稅全部轉出嗎？這肯定是不可能的，因為該設備還要再繼續(xù)生產其他產品。有人可能會問，那么可以計算非正常損失的產品負擔的固定資產的進項稅嗎，這個在實務中不太可能，比如一個設備生產多種產品，一種產品由多個設備生產等等復雜的情況，基本無法計算，所以稅務上規(guī)定，產成品轉出的進項稅不包括固定資產。 第二個問題，為什么不明確規(guī)定不包括不動產和無形資產？ 有人可能會疑問，這里的非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物，明確規(guī)定不包括固定資產，那么為什么不明確規(guī)定不包括不動產和無形資產？不是一樣的道理嗎？難道在產品產成品發(fā)生非正常損失，其相關的不動產無形資產的進項稅就需要轉出嗎？分析如下： 增值稅暫行條例實施細則規(guī)定，貨物，是指有形動產，包括電力、熱力、氣體在內。 財稅「2016年」36號文件規(guī)定，固定資產，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等有形動產。 因此，增值稅概念中的固定資產，是有形動產，屬于“貨物”的范疇，但在產品產成品發(fā)生非正常損失中，相關的購進貨物需要轉出進項稅，但固定資產不需要，因此特意規(guī)定“不包括固定資產”。 不動產和無形資產不屬于上述“貨物”的范圍，因此不需要特意指出不包括不動產和無形資產，而是其本身內涵即沒有這兩者的存在。在條款中，只規(guī)定此種情況下購進貨物、加工修理修配勞務和交通運輸服務三者需要轉出，所以，不動產和無形資產不需轉出進項稅。 最終結論是，在產品產成品發(fā)生非正常損失，相關的有形動產固定資產、不動產以及無形資產相關的進項稅不需要轉出。