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你好！在計算限制性股票稀釋每股收益時，確實假設(shè)了這些股票在期初或者晚于期初的授予日已經(jīng)可以行權(quán)。這里的關(guān)鍵在于，為何行權(quán)價格會等于行權(quán)價格加上資產(chǎn)負債表日尚未獲取的職工服務(wù)公允價值，而不是期初尚未獲取的職工服務(wù)公允價值。下面深入分析這一問題： 1. **限制性股票的定義和類型** - **定義**：限制性股票是一種股權(quán)激勵工具，職工需滿足一定條件后方可獲得這些股票的完全所有權(quán)Θic-1Θ。 - **類型**：主要分為兩類，第一類是轉(zhuǎn)讓等部分權(quán)利受到限制的股票，第二類是在滿足獲益條件后分次獲得并登記的股票Θic-1Θ。 2. **會計準(zhǔn)則對限制性股票的處理** - **股份支付準(zhǔn)則**：《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第7號》規(guī)定，限制性股票按股份支付處理，其公允價值包括期權(quán)的內(nèi)在價值和時間價值Θic-1Θ。 - **每股收益準(zhǔn)則**：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第34號——每股收益》要求，計算稀釋每股收益時，應(yīng)考慮限制性股票的稀釋性Θic-2Θ。 3. **行權(quán)價格的確定** - **服務(wù)期限條件**：如果解鎖條件僅為服務(wù)期限，則假設(shè)限制性股票已于當(dāng)期期初全部解鎖，行權(quán)價格為限制性股票的發(fā)行價格加上根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號——股份支付》計算的職工服務(wù)公允價值Θic-1Θ。 - **業(yè)績條件**：如果解鎖條件包含業(yè)績條件，則假設(shè)資產(chǎn)負債表日即為解鎖日，并根據(jù)當(dāng)日的業(yè)績情況判斷是否滿足解鎖條件Θic-1Θ。 4. **行權(quán)價格的調(diào)整原因** - **公允價值的變動**：職工服務(wù)的公允價值可能隨著時間推移而發(fā)生變化，資產(chǎn)負債表日的公允價值更能反映當(dāng)前的實際情況Θic-1Θ。 - **業(yè)績條件的考量**：如果存在業(yè)績條件，只有在資產(chǎn)負債表日才能確定是否滿足這些條件，從而影響行權(quán)價格的確定Θic-1Θ。 5. **稀釋每股收益的計算** - **分子的調(diào)整**：在計算稀釋每股收益時，如果存在現(xiàn)金股利或凈利潤分配給預(yù)計未來可解鎖的限制性股票持有者，應(yīng)在分子中加回這部分金額Θic-3Θ。 - **分母的調(diào)整**：分母應(yīng)考慮限制性股票的影響，即假設(shè)這些股票已經(jīng)解鎖并轉(zhuǎn)換為普通股Θic-3Θ。 6. **稀釋性的考量** - **稀釋性的判斷**：如果限制性股票的行權(quán)價格低于當(dāng)期普通股的平均市場價格，則認為具有稀釋性Θic-4Θ。 - **稀釋每股收益的計算公式**：稀釋每股收益=當(dāng)期凈利潤÷（普通股加權(quán)平均數(shù)+調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)）Θic-5Θ。 此外，在深入了解了上述關(guān)鍵點后，還可以進一步探討以下相關(guān)的實踐操作和注意事項： - 當(dāng)公司實施限制性股票激勵計劃時，應(yīng)明確告知職工關(guān)于限制性股票的相關(guān)規(guī)定，包括解鎖條件、行權(quán)價格的計算方法以及可能對公司財務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生的影響。 - 在制定股權(quán)激勵計劃時，公司應(yīng)考慮到限制性股票可能對財務(wù)報表產(chǎn)生的影響，合理設(shè)計激勵計劃的結(jié)構(gòu)，以平衡激勵效果和財務(wù)穩(wěn)健性。 - 公司在計算稀釋每股收益時，應(yīng)確保采用正確的會計準(zhǔn)則和計算公式，避免因計算錯誤而導(dǎo)致財務(wù)報告失真。 綜上所述，可以看到，行權(quán)價格的確定并非簡單地以期初的公允價值為基礎(chǔ)，而是需要考慮資產(chǎn)負債表日的職工服務(wù)公允價值，這是因為職工服務(wù)的價值可能隨著時間而變化，且只有在資產(chǎn)負債表日才能準(zhǔn)確評估是否滿足解鎖條件。這種計算方法更能反映限制性股票的真實經(jīng)濟實質(zhì)，確保了財務(wù)報告的準(zhǔn)確性和公平性。