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加計是75%還是100%

費用化的100%加計資本化的200%加計扣除。

老師，費用化和資本化怎么區(qū)分啊

資本化和費用化怎么判斷 01 研發(fā)支出的會計定義和處理 研發(fā)支出,顧名思義,是指研究所花費的錢.但對于研發(fā)支出的會計處理,由于存在很大的主觀估計,一直是實務(wù)中的難點.因此,審計也就存在辨識、認(rèn)定等困難. 在會計上,研發(fā)支出,主要核算企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出.其中:研究過程稱為研究階段;開發(fā)過程稱為開發(fā)階段.研究階段發(fā)生的支出,計入費用化支出;開發(fā)階段發(fā)生的支出,符合資本化條件的部分,計入資本化支出,不符合資本化條件部分,也計入費用化支出. 上述比較繞口,有關(guān)這方面定義和會計處理,《企業(yè)會計準(zhǔn)則》展開的篇幅并不多.但就是短小精悍的文字,理解起來,背后的涵義,非常豐富.下文將對此展開.這里先介紹下資本化和費用化支出的不同意思: 資本化支出,指的是可以計入資產(chǎn)并按照受益年限進(jìn)行攤銷的支出;它影響未來年度的利潤. 費用化支出,指的是需計入當(dāng)期損益的支出;它影響本年度利潤. 可見,資本化支出和費用化支出的判斷,對利潤存在一定影響.尤其是對于醫(yī)藥企業(yè)、高科技企業(yè)這類研發(fā)密集型公司,研發(fā)支出金額巨大,若會計處理不符合實際情況,則會對企業(yè)的利潤產(chǎn)生重大影響,甚至扭虧為盈. 02 研究階段和開發(fā)階段的區(qū)分 研發(fā)支出會計處理的難點在于,如何認(rèn)定哪部分可以資本化,哪部分是需要費用化的. 準(zhǔn)則規(guī)定:研究階段發(fā)生的支出,計入費用化支出;開發(fā)階段發(fā)生的支出,符合資本化條件的部分,計入資本化支出,不符合資本化條件部分,也計入費用化支出.那這兩個階段如何區(qū)分呢? 研究階段:探索性,為進(jìn)一步開發(fā)活動進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備,已進(jìn)行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性(大于50%不確定). 開發(fā)階段:已完成研究階段的工作,在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件. 比如:某上市公司研發(fā)一種新藥,其在公司報告中明確指出:前期調(diào)研、研究、Ⅰ、Ⅱ期臨床試驗為研究階段.Ⅲ期臨床試驗開始,為開發(fā)階段.研究和開發(fā)階段的區(qū)分點,是新藥研發(fā)具體何時具有成功上市的基本條件. 因此,開發(fā)階段和研究階段的正確判斷和處理,依賴于以下兩點: 1、對研究項目的專業(yè)理解.比如新藥研發(fā),是一項投資較大、周期較長、風(fēng)險較高、回報也較大的企業(yè)工作,一般分為五個階段:制定研究計劃和制備新化合物階段、藥物臨床前研究階段、藥物臨床研究階段、藥品的申報與審批階段和新藥監(jiān)測階段.其中每個階段又分好幾個步驟.了解大概流程后,我們需要判斷,項目在哪個時點,具備研發(fā)成果的基本條件.比如藥品,一般在臨床研究階段后期,基本具備研發(fā)成果條件. 2、企業(yè)會計政策的一貫性.由于研究和開發(fā)階段區(qū)分存在一定主觀性,為防止企業(yè)隨意變更估計,對于相同或類似研發(fā)項目,需采取一致(不同項目一致、不同期間一致)的會計處理.特別是開發(fā)階段的起點判斷,不能隨意修改,若影響起點的決定因素發(fā)生改變,則應(yīng)作為會計估計變更處理. 03 開發(fā)支出資本化條件 當(dāng)我們判斷清楚研究和開發(fā)階段后,研究階段的支出,會計處理較為簡單,相關(guān)支出按照研發(fā)支出-費用化支出歸集,期末轉(zhuǎn)入當(dāng)期研發(fā)費用. 開發(fā)階段的支出,處理需分為兩種情況: 1、符合資本化條件的支出,需滿足以下五個條件: 完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性; 具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖. 企業(yè)能夠說明其開發(fā)無形資產(chǎn)的目的; 預(yù)計形成的無形資產(chǎn)在未來有經(jīng)濟(jì)利益流入;(經(jīng)濟(jì)利益流入) 有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產(chǎn); 歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量.(支出能可靠計量) 相關(guān)支出在研發(fā)支出-資本化支出歸集,期末計入開發(fā)支出科目,無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后,結(jié)轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn),按照預(yù)計受益年限進(jìn)行攤銷. 2、不符合資本化條件的支出,相關(guān)支出先通過研發(fā)支出-資本化支出歸集,期末轉(zhuǎn)入當(dāng)期研發(fā)費用. 難點在于符合資本化的五個條件.開發(fā)階段的支出不一定都能資本化,還需要滿足資本化的五個條件.這五個條件的內(nèi)在邏輯是: 1、符合資產(chǎn)確認(rèn)的條件(經(jīng)濟(jì)利益流入、支出能可靠計量) 2、由于開發(fā)支出的特殊性,是否能結(jié)轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn),還需要用其他條件加以約束,客觀條件為:研究開發(fā)成功具有可行性;主觀條件為:企業(yè)有意圖、有能力完成該項研究.我們可以用反例來理解這三個條件: 開發(fā)中途,企業(yè)經(jīng)營資金短缺,無法繼續(xù)開發(fā),該項目只能終止,也就說明不能在未來帶來經(jīng)濟(jì)利益; 開發(fā)中途,企業(yè)改變主營方向,不打算再繼續(xù)投入開發(fā),因此該項目也終止,未來不能帶來經(jīng)濟(jì)利益; 開發(fā)中途,項目受到監(jiān)管限制,不能繼續(xù)開發(fā),項目被迫終止,未來不能帶來經(jīng)濟(jì)利益.

老師，加計扣除和15%稅率是同時享受的是吧

是的是的，這兩個是可以同時享受的。

謝謝老師

不客氣，祝您工作學(xué)習(xí)愉快。

老師，剛剛說的加計扣除的文件您能發(fā)我一下嗎

你好，這個你直接去稅務(wù)局官網(wǎng)法規(guī)庫就能找到。

我也需要去找的就在稅務(wù)局法規(guī)庫就找到了。

研發(fā)費用稅前加計扣除新政指引（2023版） 2024年7月1 研發(fā)費用稅前加計扣除新政指引 一、研發(fā)費用加計扣除的具體政策 【適用主體】 除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等以外，其他行業(yè)企業(yè)均可享受。 【優(yōu)惠內(nèi)容】 企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。 上述政策作為制度性安排長期實施。 【政策依據(jù)】 1.《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號) 2.《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(2023年第7號) 二、研發(fā)費用加計扣除政策的適用活動范圍 【適用主體】 除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等以外，其他行業(yè)企業(yè)均可享受。 【適用活動】 企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。 下列活動不適用稅前加計扣除政策： 1.企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級。 2.對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。 3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。 4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。 5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。 6.作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)。 7.社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。 【政策依據(jù)】 《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號) 三、可加計扣除的研發(fā)費用范圍 【適用主體】 除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等以外，其他行業(yè)企業(yè)均可享受。 【優(yōu)惠內(nèi)容】 1.人員人工費用。 直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。 2.直接投入費用。 (1)研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。 (2)用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費。 (3)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護(hù)、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。 3.折舊費用。 用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。 4.無形資產(chǎn)攤銷。 用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等)的攤銷費用。 5.新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。 6.其他相關(guān)費用。 與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費。此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。 【政策依據(jù)】 1.《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號) 2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(2017年第40號) 四、委托、合作、集中研發(fā)費用加計扣除政策 【適用主體】 除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等以外，其他行業(yè)企業(yè)均可享受。 【判定標(biāo)準(zhǔn)】 1.企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進(jìn)行加計扣除。委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。 2.企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔(dān)的研發(fā)費用分別計算加計扣除。 3.企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分?jǐn)偡椒?，在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)偅上嚓P(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。 【政策依據(jù)】 1.《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號) 2.《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》(財稅〔2018〕64號) 五、研發(fā)費用加計扣除政策會計核算與管理 【適用主體】 除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等以外，其他行業(yè)企業(yè)均可享受。 【優(yōu)惠內(nèi)容】 1.企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進(jìn)行會計處理;同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。 2.企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。 【政策依據(jù)】 《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)