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你好 參考一下這個 案例 企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策的前提之一，是企業(yè)開展的項(xiàng)目屬于研發(fā)活動范疇。從政策執(zhí)行情況來看，研發(fā)活動的判斷，具有較強(qiáng)專業(yè)性，是準(zhǔn)確執(zhí)行研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策的難點(diǎn)。日前，科技部政策法規(guī)與創(chuàng)新體系建設(shè)司、國家稅務(wù)總局所得稅司從研發(fā)費(fèi)用加計扣除提請專家鑒定的項(xiàng)目中，挑選了3個典型案例，詳細(xì)解釋判斷依據(jù)，幫助納稅人和稅務(wù)人員更好地理解研發(fā)活動特征。 案例1：機(jī)電伺服電子助力器 一、企業(yè)提供的項(xiàng)目基本情況 (一)項(xiàng)目研發(fā)目標(biāo)和內(nèi)容 企業(yè)分析國內(nèi)外電子助力制動系統(tǒng)的現(xiàn)狀以及汽車智能化和電動化技術(shù)的發(fā)展前景，提出了該項(xiàng)目研發(fā)目標(biāo)，使制動系統(tǒng)在具備足夠制動效能的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)比現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)更快的響應(yīng)速度、更精確的制動壓力控制及主動制動能力。在電動及混動車型上，還需要具備一定的解耦能力，能夠配合再生制動，提高制動能量回收效率。項(xiàng)目屬于國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域—先進(jìn)制造與自動化—“汽車關(guān)鍵零部件技術(shù)”。 (二)企業(yè)擬突破的核心技術(shù)和技術(shù)創(chuàng)新點(diǎn) 企業(yè)認(rèn)為該項(xiàng)目的核心技術(shù)包括基礎(chǔ)助力踏板支撐感、能量回收過程中車輛減速度平順性、無真空制動助力情況下的剎車助力、其他軟硬件技術(shù)等。技術(shù)創(chuàng)新點(diǎn)包括通過系統(tǒng)及算法開發(fā)、電控軟件及硬件開發(fā)、機(jī)械結(jié)構(gòu)開發(fā)，以及系統(tǒng)集成驗(yàn)證等設(shè)計開發(fā)，達(dá)到項(xiàng)目設(shè)定的六大功能;具有十個“創(chuàng)新點(diǎn)”、兩個“先進(jìn)性”，顯示了技術(shù)上的創(chuàng)新性和先進(jìn)性。 (三)已達(dá)到的技術(shù)指標(biāo) 通過項(xiàng)目研發(fā)，企業(yè)認(rèn)為基本實(shí)現(xiàn)了目標(biāo)提出的六項(xiàng)技術(shù)指標(biāo)，且六項(xiàng)技術(shù)指標(biāo)數(shù)值(或數(shù)值范圍)與目前國內(nèi)外同類產(chǎn)品技術(shù)指標(biāo)數(shù)值(或數(shù)值范圍)比較，顯示本項(xiàng)目處于國內(nèi)領(lǐng)先水平。 二、專家鑒定情況 該項(xiàng)目經(jīng)提請科技部門組織專家鑒定，專家認(rèn)為屬于研發(fā)活動。專家判斷的理由如下： (一)項(xiàng)目具有明確創(chuàng)新目標(biāo) 該項(xiàng)目的目標(biāo)是為了使制動系統(tǒng)在具備足夠制動效能的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)比現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)更快的響應(yīng)速度、更精確的制動壓力控制及主動制動能力，屬于“突破現(xiàn)有的技術(shù)瓶頸”的情形。實(shí)施過程中，實(shí)現(xiàn)了×××+×××+×××的技術(shù)組合，3-box制動解決方案，使制動系統(tǒng)在具備足夠制動效能的基礎(chǔ)上，還具備比現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)更快的響應(yīng)速度、更精確的制動壓力控制及主動制動能力六項(xiàng)功能;掌握了基礎(chǔ)助力踏板支撐感、能量回收過程中車輛減速度平順性、無真空制動助力的情況下的剎車助力、其他軟硬件技術(shù)四大關(guān)鍵技術(shù);所實(shí)現(xiàn)的制動效能與響應(yīng)速度、制動壓力控制及主動制動能力、解耦能力、制動能量回收等六大技術(shù)指標(biāo)數(shù)值(或數(shù)值范圍)與目前國內(nèi)外同類產(chǎn)品六大技術(shù)指標(biāo)數(shù)值(或數(shù)值范圍)比較，處于國內(nèi)領(lǐng)先水平。 (二)項(xiàng)目具有系統(tǒng)組織形式 1.項(xiàng)目由研發(fā)部門提出可行性研究報告，組織專家會議討論確定，并經(jīng)董事會會議決議立項(xiàng)通過。 2.項(xiàng)目由研發(fā)部門組織實(shí)施，由包括電路、傳感器、機(jī)械、算法設(shè)計，以及測試、試驗(yàn)(臺架、整車)等方面人員參加，組成的研發(fā)團(tuán)隊(duì)配置合理、專業(yè)齊全、分工明確。 3.企業(yè)現(xiàn)有的技術(shù)積累、技術(shù)裝備、設(shè)施等軟硬件，滿足研發(fā)必備條件和能力。 (三)研發(fā)結(jié)果具有不確定性 項(xiàng)目對三年實(shí)施期間從“資料吸收、產(chǎn)品設(shè)計開發(fā)”到“小批量試制生產(chǎn)”的研發(fā)進(jìn)度進(jìn)行規(guī)劃，對每個階段進(jìn)行必要的測試、改進(jìn)和提高，在不斷試錯過程中逐步達(dá)到預(yù)期的技術(shù)指標(biāo)。項(xiàng)目結(jié)束后聘請專家進(jìn)行驗(yàn)收，并已獲得通過。 (四)項(xiàng)目的佐證資料情況 企業(yè)已就該項(xiàng)技術(shù)提出專利申請。 綜上所述，該項(xiàng)目立項(xiàng)依據(jù)充分，項(xiàng)目研發(fā)內(nèi)容和目標(biāo)明確，技術(shù)上具有一定的先進(jìn)性、創(chuàng)新性。項(xiàng)目已按要求完成和驗(yàn)收，達(dá)到預(yù)期效果，并已向?qū)＠块T提出申請。專家鑒定該項(xiàng)目屬于研發(fā)活動，可以適用研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策。 請注意，以上鑒定結(jié)論是基于當(dāng)時的技術(shù)水平作出的判斷，隨著技術(shù)發(fā)展可能發(fā)生變化。 案例2：智能××多功能辦公桌 一、企業(yè)提供的項(xiàng)目基本情況 (一)項(xiàng)目研發(fā)目標(biāo)和內(nèi)容 針對市場上辦公桌的傳統(tǒng)辦公單一屬性，企業(yè)認(rèn)為“智能××多功能辦公桌”項(xiàng)目的研發(fā)目標(biāo)旨在辦公智能化、舒適度等方面實(shí)現(xiàn)突破性的創(chuàng)新。 (二)擬突破的核心技術(shù)和技術(shù)創(chuàng)新點(diǎn) “關(guān)鍵技術(shù)”“創(chuàng)新點(diǎn)”“技術(shù)指標(biāo)”等介紹內(nèi)容，均籠統(tǒng)地描述為“包含×××功能”“實(shí)現(xiàn)×××功能”。 (三)擬達(dá)到的技術(shù)指標(biāo) 未設(shè)定定量的技術(shù)指標(biāo)。 二、專家鑒定情況 該項(xiàng)目提請科技部門組織專家鑒定，專家判斷該項(xiàng)目不具有創(chuàng)新性，不屬于研發(fā)活動。主要理由如下： (一)項(xiàng)目目標(biāo)沒有體現(xiàn)創(chuàng)新性 “智能××多功能辦公桌”項(xiàng)目是將現(xiàn)有成熟產(chǎn)品“辦公桌”“旋轉(zhuǎn)式抽屜”“USB接口”“電源插座”“LED燈”等組件簡單組合，這些組件在當(dāng)下市場中已經(jīng)是十分成熟的工業(yè)產(chǎn)品。項(xiàng)目的整體設(shè)計方案屬于對現(xiàn)有成熟工業(yè)化產(chǎn)品的簡單組合。 (二)項(xiàng)目組織實(shí)施的關(guān)鍵材料缺失，系統(tǒng)性體現(xiàn)不足 項(xiàng)目技術(shù)路線未從技術(shù)實(shí)現(xiàn)的路徑角度充分論證，僅簡單介紹為“立項(xiàng)可行性分析—總體設(shè)計—技術(shù)方案與加工工藝確認(rèn)—樣品制作……”，實(shí)施過程中未制定定量的技術(shù)指標(biāo)。 (三)項(xiàng)目實(shí)施過程缺乏實(shí)驗(yàn)記錄，無法證明研發(fā)結(jié)果不確定性 項(xiàng)目完成情況僅簡單描述為“按照立項(xiàng)要求完成，且實(shí)現(xiàn)了相應(yīng)技術(shù)目標(biāo)”，未提供任何相關(guān)實(shí)驗(yàn)測試記錄、性能數(shù)據(jù)、產(chǎn)品照片等佐證材料。在未設(shè)定定量的考核指標(biāo)前提下，結(jié)論描述為“各項(xiàng)參數(shù)均已達(dá)標(biāo)，滿足立項(xiàng)設(shè)計要求”。 綜上所述，該項(xiàng)目不具有創(chuàng)新性，屬于《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)第一條第(二)款“下列活動不適用稅前加計扣除政策”第4項(xiàng)“對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變”的情形，不是符合條件的研發(fā)活動，無法適用研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策。 案例3：**社群粉絲經(jīng)營平臺 一、企業(yè)提供的項(xiàng)目基本情況 (一)項(xiàng)目研發(fā)目標(biāo)和內(nèi)容 隨著業(yè)務(wù)發(fā)展和群規(guī)模的不斷擴(kuò)張，企業(yè)發(fā)現(xiàn)運(yùn)營人員承壓、服務(wù)相應(yīng)不足、存在安全隱患等問題逐漸浮現(xiàn)，希望通過粉絲經(jīng)營平臺實(shí)現(xiàn)會話監(jiān)測、引入AI客服，減輕運(yùn)營壓力、提升響應(yīng)水平、保障運(yùn)營安全。在企業(yè)**社群粉絲經(jīng)營平臺項(xiàng)目的開發(fā)過程中，會話存檔部分使用了Kafka消息隊(duì)列，有效解決了大批量會話存檔以及分發(fā)給數(shù)據(jù)室備份等并發(fā)問題，同時增強(qiáng)了系統(tǒng)的穩(wěn)定性與實(shí)時性能。為了增加系統(tǒng)可靠性的要求，開發(fā)團(tuán)隊(duì)進(jìn)一步優(yōu)化了會話存檔相關(guān)流程，以及為保證數(shù)據(jù)穩(wěn)定，實(shí)時使用Kafka將數(shù)據(jù)發(fā)送給數(shù)據(jù)室，保證數(shù)據(jù)可靠性。 (二)擬突破的核心技術(shù)和技術(shù)創(chuàng)新點(diǎn) 該項(xiàng)目在開發(fā)過程中運(yùn)用了諸多新技術(shù)，如： 1.ACS云技術(shù)：多可用區(qū)架構(gòu)部署、快速交付、彈性擴(kuò)容，提升運(yùn)維效率及核心競爭力。 2.數(shù)據(jù)傳輸安全技術(shù)：敏感信息使用國密算法進(jìn)行加密傳輸，定時漏洞掃描，數(shù)據(jù)多渠道備份，多維度保障系統(tǒng)安全。 3.數(shù)據(jù)保障技術(shù)：業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)會基于重要程度進(jìn)行入庫，使得數(shù)據(jù)能夠沉淀并保障數(shù)據(jù)安全，數(shù)據(jù)庫層面主備共存，保證數(shù)據(jù)安全可靠保存。 (三)擬達(dá)到的技術(shù)指標(biāo) 未設(shè)定定量的技術(shù)指標(biāo)。 二、專家鑒定情況 該項(xiàng)目提請科技部門組織專家鑒定，專家認(rèn)為該項(xiàng)目不具有創(chuàng)新性，不屬于研發(fā)活動。主要理由如下： (一)項(xiàng)目目標(biāo)沒有體現(xiàn)創(chuàng)新性 該項(xiàng)目是企業(yè)**平臺的簡單應(yīng)用開發(fā)，目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)會話監(jiān)測、引入AI客服，減輕運(yùn)營壓力、提升響應(yīng)水平、保障運(yùn)營安全等。這些目標(biāo)與當(dāng)前市場上多類型的在線客戶社群管理相似，缺乏明確的創(chuàng)新性。 (二)擬突破的核心技術(shù)屬于現(xiàn)有成熟技術(shù) 該項(xiàng)目前端技術(shù)采用**小程序技術(shù)框架，后臺技術(shù)涉及ACS云技術(shù)、數(shù)據(jù)加密、數(shù)據(jù)傳輸?shù)痊F(xiàn)有技術(shù)，同時基于Redis和Kafka實(shí)現(xiàn)快速的消息訂閱與分發(fā)，上述技術(shù)是較為成熟的軟件技術(shù)框架和PAAS服務(wù)，可用性和易用性已經(jīng)得到充分論證，在實(shí)踐中基本不存在技術(shù)風(fēng)險。該項(xiàng)目主要是運(yùn)用現(xiàn)有成熟技術(shù)對業(yè)務(wù)流程的改變，不能體現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新性。 (三)研發(fā)結(jié)果沒有體現(xiàn)不確定性 該項(xiàng)目作為企業(yè)**應(yīng)用開發(fā)，屬于運(yùn)用現(xiàn)有信息技術(shù)進(jìn)行的常規(guī)軟件相關(guān)活動，活動的結(jié)果事先具有確定性。同時研發(fā)結(jié)果的性能指標(biāo)主要由其依賴的ACS節(jié)點(diǎn)數(shù)量、Redis框架和Kafka框架決定，而項(xiàng)目自身的主要工作內(nèi)容對最終性能影響不大，并未體現(xiàn)研發(fā)結(jié)果不具確定性的特點(diǎn)。 綜上所述，該項(xiàng)目不具有創(chuàng)新性，是“運(yùn)用已知方法和現(xiàn)有軟件工具進(jìn)行商業(yè)應(yīng)用軟件和信息系統(tǒng)的開發(fā)”，屬于財稅〔2015〕119號文件第一條第(二)款“下列活動不適用稅前加計扣除政策”第2項(xiàng)“對某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等”的情形，不是符合條件的研發(fā)活動，不能適用研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策。 案例1分析—— 抓住三個要點(diǎn)，掌握研發(fā)活動判斷基準(zhǔn) 2023年08月11日 版次：06 作者：吳量 周宏宇 付家麟 前段時間，國家稅務(wù)總局所得稅司、科技部政策法規(guī)與創(chuàng)新體系建設(shè)司聯(lián)合發(fā)布《研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策執(zhí)行指引(2.0版)》(以下稱2.0版《指引》)，在“研發(fā)活動界定”部分，詳細(xì)介紹了研發(fā)活動判斷的三個基本要點(diǎn)——有明確創(chuàng)新目標(biāo)、有系統(tǒng)組織形式、研發(fā)結(jié)果不確定。從《案例1：機(jī)電伺服電子助力器》可以清晰地看出，抓住了上述三個要點(diǎn)，就掌握了研發(fā)活動判斷基準(zhǔn)，從而很容易獲得專家認(rèn)可。 ——項(xiàng)目具有明確創(chuàng)新目標(biāo)。2.0版《指引》指出，可以通過一些問題，確定項(xiàng)目是否有明確的創(chuàng)新目標(biāo)，如該活動是否要探索以前未發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)象、結(jié)構(gòu)或關(guān)系?是否在一定范圍內(nèi)突破現(xiàn)有的技術(shù)瓶頸?研發(fā)成果是否不可預(yù)期?案例1中，專家認(rèn)為，企業(yè)通過掌握關(guān)鍵技術(shù)所實(shí)現(xiàn)技術(shù)指標(biāo)數(shù)值，優(yōu)于現(xiàn)行行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和國內(nèi)外同類產(chǎn)品，印證其屬于“突破現(xiàn)有的技術(shù)瓶頸”，進(jìn)而符合具有明確的創(chuàng)新目標(biāo)要求，而非企業(yè)自述的“具有十個‘創(chuàng)新點(diǎn)’、兩個‘先進(jìn)性’，顯示了技術(shù)上的創(chuàng)新性和先進(jìn)性”。 也就是說，在自行判斷研發(fā)活動時，企業(yè)應(yīng)注重客觀事實(shí)，重點(diǎn)圍繞項(xiàng)目是否涉及明確的關(guān)鍵技術(shù)并制定定量的技術(shù)指標(biāo)，評估其所處行業(yè)水平，進(jìn)而得出是否具備明確創(chuàng)新目標(biāo)，不應(yīng)主觀臆斷，只是籠統(tǒng)地描述創(chuàng)新點(diǎn)。值得注意的是，判斷研發(fā)活動應(yīng)依據(jù)當(dāng)時的行業(yè)技術(shù)水平，不應(yīng)以所涉及領(lǐng)域過去的技術(shù)水平為參考，以免造成判斷偏差。 ——項(xiàng)目具有系統(tǒng)組織形式。2.0版《指引》明確，研發(fā)活動以項(xiàng)目、課題等方式組織進(jìn)行，圍繞具體目標(biāo)，有較為確定的人、財、物等支持，經(jīng)過立項(xiàng)、實(shí)施、結(jié)題的組織過程，因此是有邊界的和可度量的。案例1中，專家認(rèn)為企業(yè)對項(xiàng)目進(jìn)行了可行性研究和立項(xiàng)決議過程，實(shí)施過程中有合理且專業(yè)的研發(fā)團(tuán)隊(duì)、技術(shù)儲備、基礎(chǔ)設(shè)施等研發(fā)條件支撐，結(jié)題過程獲得專家驗(yàn)收通過，滿足項(xiàng)目具有系統(tǒng)組織形式的要求。不難看出，系統(tǒng)組織形式，需要有為實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新目標(biāo)切實(shí)開展的組織實(shí)施與投入活動，并留存相關(guān)關(guān)鍵材料。這提醒企業(yè)，規(guī)范的研發(fā)項(xiàng)目管理，是適用研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策的基礎(chǔ)和前提。 ——研發(fā)結(jié)果不確定。2.0版《指引》指出，研發(fā)活動的結(jié)果是不能完全實(shí)現(xiàn)預(yù)期的，必須經(jīng)過反復(fù)不斷的試驗(yàn)、測試，具有較大的不確定性，存在失敗的可能。案例1中，專家認(rèn)為企業(yè)對項(xiàng)目具有詳細(xì)的研發(fā)進(jìn)度規(guī)劃與必要的測試結(jié)果記錄，能夠體現(xiàn)通過反復(fù)試錯、改進(jìn)達(dá)到預(yù)期技術(shù)目標(biāo)的過程，符合研發(fā)結(jié)果不確定性的要求。由此可知，企業(yè)圍繞預(yù)期技術(shù)指標(biāo)開展相關(guān)試驗(yàn)測試，是研發(fā)活動的必要環(huán)節(jié)，保留此環(huán)節(jié)的記錄材料，既可以體現(xiàn)研發(fā)結(jié)果的不確定性，又可以支撐項(xiàng)目預(yù)期技術(shù)目標(biāo)的創(chuàng)新性。 筆者認(rèn)為，完備的項(xiàng)目管理流程，可以讓研發(fā)活動的判斷更“省力”。即企業(yè)要想讓研發(fā)活動的“名副其實(shí)”被有效地識別，需要建立對研發(fā)項(xiàng)目從立項(xiàng)、實(shí)施到結(jié)題的全流程的管理制度，同時保留立項(xiàng)決議、項(xiàng)目計劃書、進(jìn)度測試記錄、結(jié)題報告等必要文件。同時，還應(yīng)匹配相應(yīng)的專利信息等佐證項(xiàng)目成果及技術(shù)先進(jìn)性的材料。 (作者單位：畢馬威中國) 案例2分析—— 抽絲剝繭，識別“假研發(fā)、真生產(chǎn)” 2023年08月11日 版次：06 作者：錢燕翔 《案例2：智能××多功能辦公桌》中，專家從項(xiàng)目目標(biāo)、技術(shù)路線、研發(fā)結(jié)果三方面分析，剝開研發(fā)活動的“包裝”，露出“智能××多功能辦公桌”是將產(chǎn)品簡單升級的本質(zhì)。智能××多功能辦公桌將現(xiàn)有成熟產(chǎn)品“辦公桌”“旋轉(zhuǎn)式抽屜”“USB接口”“電源插座”“LED燈”等組件簡單組合，此項(xiàng)目既沒有目標(biāo)的創(chuàng)新性，又沒有技術(shù)指標(biāo)來把關(guān)，更沒有研發(fā)實(shí)驗(yàn)的資料作支撐，是較為典型的“假研發(fā)、真生產(chǎn)”項(xiàng)目。 “假研發(fā)、真生產(chǎn)”項(xiàng)目，一般表現(xiàn)為將專利技術(shù)直接應(yīng)用于新產(chǎn)品、將原有組件進(jìn)行組裝、產(chǎn)品常規(guī)維護(hù)升級等。這些“研發(fā)”通常沒有創(chuàng)新目的，只是對已有成果的簡單運(yùn)用，并且“研發(fā)結(jié)果”幾乎沒有失敗，均有成品產(chǎn)出。作為基層稅務(wù)機(jī)關(guān)，我們在日常管理和服務(wù)過程中，將首次享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠，或享受優(yōu)惠金額達(dá)到一定范圍的納稅人作為重點(diǎn)對象，采用案頭分析、稅務(wù)約談、實(shí)地調(diào)查的“三步走”調(diào)查方法，確定企業(yè)是否為真研發(fā)。 第一步，案頭分析。該階段，我們主要根據(jù)企業(yè)提供的文書資料，從理論上判斷研發(fā)活動的合理性和真實(shí)性。首先，主要根據(jù)研究開發(fā)項(xiàng)目計劃書或決議文件，判斷項(xiàng)目是否具有明確創(chuàng)新目標(biāo)。其次，根據(jù)研發(fā)人員名單、人員和儀器設(shè)備使用記錄、研發(fā)支出輔助賬及匯總表等資料，判斷該研發(fā)項(xiàng)目是否有系統(tǒng)組織形式，是否有人、財、物等系統(tǒng)支持，是否有較完整的研發(fā)活動過程記錄。最后，根據(jù)試驗(yàn)記錄、研發(fā)材料的使用和產(chǎn)生廢料情況、項(xiàng)目或課題的結(jié)題或驗(yàn)收報告等，判斷研發(fā)結(jié)果是否具有不確定性。通過案頭分析，我們可能會發(fā)現(xiàn)資料不完整、賬表不一致等問題，初步排除一些簡單工藝的“真生產(chǎn)”。 第二步，稅務(wù)約談。該階段，我們主要對案頭分析時發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，與財務(wù)人員和研發(fā)人員進(jìn)行確認(rèn)，并對前期未提供完整的資料要求納稅人進(jìn)行補(bǔ)充。通常，我們會隨機(jī)選擇研發(fā)人員進(jìn)行詢問，包括工作內(nèi)容、工作時間、研發(fā)材料的領(lǐng)用情況、研發(fā)項(xiàng)目內(nèi)其他人員分工等，以了解研發(fā)活動的日常開展情況，并可基本判斷是否存在研發(fā)與生產(chǎn)人員區(qū)分不清的情況。針對財務(wù)人員的約談，我們通常會同步查看會計賬簿、憑證，對相應(yīng)的財務(wù)資料存在不合理的情況要求解釋。例如，筆者曾經(jīng)在稅務(wù)約談中發(fā)現(xiàn)，報表中直接消耗材料占每月全部材料消耗比值為固定值，納稅人無法作出合理解釋并提供更詳細(xì)的研發(fā)材料領(lǐng)用明細(xì)，最后承認(rèn)了該數(shù)據(jù)按估計值填報。稅務(wù)約談可以進(jìn)一步排除弄虛作假的“研發(fā)”，對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行更為翔實(shí)的核查。 第三步，實(shí)地調(diào)查。我們會根據(jù)前期的核查結(jié)果，對仍有疑點(diǎn)的企業(yè)，或按比例抽取一定企業(yè)進(jìn)行實(shí)地調(diào)查。實(shí)地調(diào)查主要對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營地址進(jìn)行走訪，重點(diǎn)查看研發(fā)設(shè)備和研發(fā)人員的實(shí)際工作情況，與納稅人提供的資料是否一致。有專門研發(fā)區(qū)域的，可以查看辦公場所與人員是否匹配、研發(fā)材料領(lǐng)用是否規(guī)范、是否有研發(fā)過程的記錄、研發(fā)失敗產(chǎn)品如何存放。研發(fā)與生產(chǎn)有共用設(shè)備或人員的，著重查看是否有工時記錄等能對生產(chǎn)和研發(fā)進(jìn)行明確區(qū)分的證明材料。 (作者單位：國家稅務(wù)總局寧波市鄞州區(qū)稅務(wù)局) 案例3分析—— 成果的直接應(yīng)用不屬于研發(fā)活動 2023年08月11日 版次：06 作者：郭琪燕 《案例3：**社群粉絲經(jīng)營平臺》中，企業(yè)希望通過粉絲經(jīng)營平臺實(shí)現(xiàn)會話監(jiān)測、引入AI客服，減輕運(yùn)營壓力、提升響應(yīng)水平。計劃基于Redis和Kafka實(shí)現(xiàn)快速的消息訂閱與分發(fā)。該項(xiàng)目的前端技術(shù)是**小程序技術(shù)框架，后臺技術(shù)涉及ACS云技術(shù)、數(shù)據(jù)加密、數(shù)據(jù)傳輸?shù)痊F(xiàn)有技術(shù)，上述技術(shù)均為成熟技術(shù)，可用性和易用性已得到充分論證，在實(shí)踐中基本不存在技術(shù)風(fēng)險，不能體現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新性，屬于“對某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用”，不是符合條件的研發(fā)活動，不能適用研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策。 我國將統(tǒng)計范圍內(nèi)的科技活動分為三類：研究與試驗(yàn)發(fā)展(R%26D)活動、R%26D成果應(yīng)用以及科技服務(wù)。其中，R%26D活動是科技活動的核心組成部分。與其他科技活動相比，R%26D活動最顯著特征是創(chuàng)造性，常常會產(chǎn)生新的發(fā)現(xiàn)、發(fā)明或新產(chǎn)品、新技術(shù)等，預(yù)定目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)往往存在不確定性。其他科技活動都是圍繞R%26D活動發(fā)生的，要么為R%26D成果向生產(chǎn)和市場轉(zhuǎn)化提供支持(R%26D成果應(yīng)用)，要么為R%26D活動及知識傳播提供全方位的配套支持服務(wù)(科技服務(wù))。 R%26D成果應(yīng)用階段，是為使試驗(yàn)發(fā)展階段產(chǎn)生的新產(chǎn)品、材料和裝置，建立的新工藝系統(tǒng)和服務(wù)，以及作實(shí)質(zhì)性改進(jìn)后的上述各項(xiàng)能夠投入生產(chǎn)或在實(shí)際中運(yùn)用，解決所存在的技術(shù)問題而進(jìn)行的系統(tǒng)活動。案例3中，企業(yè)將現(xiàn)有的成熟技術(shù)——ACS云技術(shù)、數(shù)據(jù)加密、數(shù)據(jù)傳輸?shù)?，?yīng)用于粉絲經(jīng)營平臺，就是成果的直接應(yīng)用。 當(dāng)前，不少網(wǎng)絡(luò)平臺涉及技術(shù)的應(yīng)用和開發(fā)，相關(guān)項(xiàng)目是研發(fā)活動還是成果應(yīng)用?簡單來說，將已有的技術(shù)知識直接運(yùn)用于生產(chǎn)環(huán)節(jié)設(shè)計、試制的，是成果應(yīng)用;符合“有明確創(chuàng)新目標(biāo)、有系統(tǒng)組織形式、研發(fā)結(jié)果不確定”的要求的，為研發(fā)活動。 實(shí)務(wù)中，對專利、技術(shù)訣竅等科技成果進(jìn)行復(fù)制、直接應(yīng)用形成新產(chǎn)品的，是成果應(yīng)用;采用國內(nèi)已有技術(shù)，對產(chǎn)品進(jìn)行非實(shí)質(zhì)性改進(jìn)或者是僅作一些小的調(diào)整或修改，屬于仿造或模仿，制造出的樣品只能算復(fù)制品，這種情況也屬于成果應(yīng)用。